Товары, работы, услуги и их реализация в целях налогообложения, виды налогов на товары

Цель и список литературы 3

Гигиеническое и эпидемиологическое значение воды 4

Гигиенические требования к качеству питьевой воды 5

Требования к качеству воды водоисточников 12

Децентрализованное хозяйственно-питьевое водоснабжение 13

Методы обработки воды 14

Товары, работы, услуги и их реализация в целях налогообложения, виды налогов на товары

Понятия, рассматриваемые в настоящем разделе, применяются при изучении не только налогов на товары, но и других налогов.

Товаром [п. 6, статья 38] для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Например, недвижимое имущество, электроэнергия, газ, другая продукция. Для целей Таможенного кодекса (ТК) – иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц. Например, научно-исследовательская работа, ремонтные работы и т.д.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Например, услуги связи, жилищно-коммунальные услуги и т.д.

Рассмотрим понятие «Реализация товаров, работ, услуг» (ст. 39).

1. Реализация товаров, работ, услуг – это:

- передача на возмездной основе (в т. ч. обмен) права собственности на товары и результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу,

- в отдельных случаях НК РФ предусматривает реализацию, как выполнение перечисленных операций на безвозмездной основе.

2. В целях обложения отдельными налогами в соответствии с частью второй НК РФ определяются места и моменты фактической реализации товаров, работ или услуг.

3. Не признается реализацией товаров, работ, услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики;

2) передача основных средств, нематериальных активов и/или иного имущества правопреемнику при реорганизации организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и/или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача физическим лицам в результате приватизации жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Рассмотрим принципы определения цен (ст. 40):

1. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (если иное не предусмотрено ст. 40);

2. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

Взаимозависимыми лицами (ст. 20) признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности:

- организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %.

- физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени;

3. В случае отклонении цен более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения (пп.4 п.2) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из применения рыночных цен.

При определении рыночной цены с учетом положений, предусмотренных п. 4-11 настоящей статьи, учитываются обычные надбавки к цене, а также скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары/работы/услуги;

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности (реализации) товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров/работ/услуг на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночная цена товара – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя / продавца реально и без значительных дополнительных затрат приобрести / реализовать товар на ближайшей по отношению к покупателю / продавцу территории РФ или за пределами.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель; незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, работ, услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на рынке сделок по идентичным (однородным) товарам либо при невозможности определения соответствующих цен (ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены) используется метод цены последующей реализации. Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом при перепродаже, определяется следующим образом:

Цена перепродажи равна: Затраты обычные + Прибыль обычная.

В Затраты обычные включают:

- обычные в подобных случаях затраты на перепродажу (без цены приобретения),

- обычные в подобных случаях затраты на продвижение товаров на рынок.

Прибыль обычная - прибыль перепродавца для данной сферы деятельности.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене приобретения) используется затратный метод, когда рыночная цена товаров определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 статьи 40.

13. При реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

К налогам на товары отнесем акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенную пошлину, а также отмененные налоги - налог с продаж (НСП), налог на реализацию ГСМ (краткая информация об этих налогах приведена в таблице 1 приложения 1).

Под налогами на товары (работы, услуги) будем понимать косвенные налоги, которые взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг. При обороте товаров в виде их реализации либо передачи косвенные налоги входят в цену реализации как надбавки и оплачиваются сначала покупателем (потребителем) продавцу (поставщику), а затем налогоплательщик-продавец платит в бюджеты. При обороте товаров в виде их перемещения через границу косвенные налоги уплачиваются в бюджеты лицами, перемещающими товары через границу.

В НК РФ акцизы, НДС, налог с продаж называют также налогами на потребление, предъявляемыми покупателю, или просто налогами, предъявляемыми покупателю.

Заметим также, что ниже в отдельном разделе приводится описание налогов, взимаемых в случае внешне – экономической деятельности (ВЭД).

Акцизы