Бухгалтерский учет. П. Самуэльсон в своем учебнике отмечает: «Наш век — это век машин

П. Самуэльсон в своем учебнике отмечает: «Наш век — это век машин. Но он является также и веком учета. Некоторые познания в области учета и отчетности стали первой необходимостью»¹. Фирмы ведут бухучет имущества и результатов

' Самуэльсон. П. Экономика: В 2 т. - Т. 1. - М.: МГП «Алгон»: ВНИИСИ, 1992. - С. 86.

деятельности в натуральном и стоимостном измерении путем непрерывного, до­кументального и взаимосвязанного их отражения. Основными задачами бухучета являются:

1) обеспечение контроля за выполнением обязательств, наличием и движени­ем имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответ­ствии с установленными нормативами и сметами;

2) своевременное предупреждение негативных процессов в финансово-хозяй­ственной деятельности;

3) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

4) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных про­цессах и результатах деятельности, необходимой для руководства и использова­ния инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми, нало­говыми, статистическими и банковскими учреждениями и другими субъектами.

В Украине каждая фирма самостоятельно: 1) устанавливает организационную форму бухучета и отчетности, исходя из ее вида и условий хозяйствования; 2) опре­деляет его методы, базируясь на действующих общих или отраслевых формах и методах и придерживаясь единых методологических основ, утверждаемых соот­ветствующими положениями правительства; 3) разрабатывает систему внутри­производственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операций; 4) уста­навливает права работников на подпись документов; 5) выделяет на самостоя­тельный баланс свои филиалы, представительства, отделения и другие обособлен­ные подразделения.

Фирма ведет бухучет имущества и результатов деятельности методом двойной записи хозяйственных операций в соответствии с планом счетов бухучета. При этом она обязана обеспечить:

а) неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отраже­
ния хозяйственных операций и оценки имущества (об изменении методологии на
следующий год должно быть указано в годовой отчетности);

б) полноту отражения за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяй­
ственных операций и результатов инвентаризации [от лат. inventarium — опись]
имущества и обязательств;

в) правильность отнесения доходов и затрат по соответствующим периодам.
Должностные лица, имеющие доступ к бухучету, несут ответственность за раз­
глашение данных, относящихся к коммерческой тайне.

Запись в регистрах [от лат. registrum — список, перечень] бухучета проводится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факты осущест­вления хозяйственных операций и распоряжения (позволения) на их проведение. Первичные документы, в том числе на бумажных и машиносчитывающих носите­лях информации, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) название документа (формы);

2) код фирмы;

3) дату и место составления;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

6) должности лиц, ответственных за осуществление операции и правильность ее оформления, личная подпись осуществившего операцию.

Первичные документы должны составляться в момент осуществления опера­ций (а если это невозможно, непосредственно после ее окончания). Ответствен­ность за это несут лица, которые составили данные документы и подписали их. Информация, которая в них содержится и которая необходима для отражения в

бухучете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, рекомендуе­мых Минфином. Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчет­ность хранятся в установленном порядке, за что отвечает главный бухгалтер.

Для обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности фирмы прово­дят инвентаризацию имущества, средств и финансовых обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обяза­тельств, которые подлежат инвентаризации во время каждой из них, определяются фирмой. При этом инвентаризация обязательно осуществляется в случаях:

а) передачи госимущества в аренду;

б) приватизации и акционирования госпредприятий;

в) ликвидации фирм;

г) составления годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация сооруже­
ний и другой недвижимости может осуществляться раз в 3 года);

д) изменения материально ответственных лиц на день приема-передачи дел;

е) стихийных бедствий и пожаров;

ж) установления фактов краж, злоупотреблений и порчи ценностей, а также
по предписанию судебно-следственных органов.

Объективную оценку достоверности бухучета и отчетности обеспечивает аудит.

Аудит

Аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства с целью определения достоверности и полноты содержащейся в них информации, соответствия ее действующему законодательству и установленным нормативам. Закон Украины об аудиторской деятельности (от 22.04.1993 г.) определил, что ее услуги оказываются в форме аудиторских прове­рок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухучета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательства. Аудит осуществляется лицами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его про­ведение. Затраты по осуществлению аудита относятся на себестоимость продукции проверяемого субъекта, т. е. оплачивают аудиторские услуги те, кого проверяют.

Аудитором может быть гражданин, имеющий квалификационный сертификат о праве на занятие аудиторской деятельностью. Он вправе осуществлять ее индивиду­ально, создавать аудиторскую фирму и объединяться с другими аудиторами в союз. Для индивидуального занятия аудиторской деятельностью гражданин обязан на ос­новании сертификата получить лицензию. Он сам не может заниматься иным пред­принимательством, хотя вправе быть участником хозяйственных товариществ. Ауди­торская фирма — организация, имеющая лицензию на право осуществления аудитор­ской деятельности и занимающаяся исключительно предоставлением аудиторских услуг. Такие фирмы создаются на базе любых форм собственности, но общий размер доли учредителей (участников), не являющихся аудиторами, в уставном фонде ауди­торских фирм не может превышать 30%, а их руководителями вправе быть только аудиторы. К началу 2000 г. в Украине было зарегистрировано 2250 аудиторских фирм.

Аудиторское заключение — это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется по результатам проведения аудита и содержит вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нор­мативам бухучета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторские консуль­тации оформляются справкой, а аудиторские экспертизы — экспертным актом.

Публичная бухгалтерская отчетность состоит из аудиторского заключения, ба­ланса, отчета о прибылях и убытках, другой информации, не относящейся к ком­мерческой тайне и законодательно установленной к публикации. Аудиторское заклю­чение должно основываться на анализе достаточного объема сведений относитель­но последствий финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на изучении бухучета и документов, составляющих коммерческую тайну. Пользователи бухгал­терской отчетности, т. е. уполномоченные представители государственной власти, собственники, учредители хозяйствующего субъекта, кредиторы, инвесторы и дру­гие лица, заинтересованные в результатах его деятельности, вправе заказывать аудит и определять объемы и направления проверок в пределах своих полномочий.

Проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов (кроме учреждений и организаций, полностью содержа­щихся за счет госбюджета и не занимающихся предпринимательством), а также субъектов с годовым оборотом не менее 200 минимальных зарплат;

2) проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, пред­приятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдингов, инвес­тиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг;

4) госпредприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплек­сов, приватизации, корпоратизации и при других изменениях формы владения;

5) возбуждения вопроса о неплатежеспособности или банкротстве.
Ответственность за соблюдение порядка ведения бухучета, своевременное и полное

предоставление бухгалтерской отчетности пользователям и аудиторам лежит на руководителе хозяйствующего субъекта. Публичная бухгалтерская отчетность про­веряется аудитором и может публиковаться в течение года, следующего за отчетным. Аудит не исключает проверок госорганами, уполномоченными законодательством.

Аудит проводится на базе договора между аудитором и заказчиком, в котором предусматривается:

предмет и сроки проверки;

объем аудиторских услуг;

размер и условия их оплаты;

ответственность сторон.

Исполнение аудитором договора определяется актом приема-сдачи аудитор­ского заключения, которое должно содержать подтверждение или аргументиро­ванный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законода­тельству бухгалтерской отчетности заказчика. Аудитор вправе:

а) самостоятельно определять формы и методы аудита на базе законодатель­ства, действующих норм и стандартов, а также условий договора с заказчиком;

6) получать необходимые документы, требующиеся для проверки и находя­
щиеся у заказчика или третьих лиц;

в) истребовать нужные объяснения в письменной или устной форме от работ­
ников заказчика;

г) проверять наличие имущества, денег и других ценностей;

д) требовать от руководства заказчика контрольных осмотров, замеров выпол­
ненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществ­
ляется проверка документов;

е) привлекать на договорных началах к проверкам специалистов различного
профиля.

Аудиторы обязаны:

а) надлежащим образом выполнять профессиональные функции;

б) уведомлять заказчиков о выявленных в ходе аудита недостатках ведения
бухучета и отчетности;

в) не разглашать коммерческую тайну и информацию, выявленную в ходе пре­
доставления аудиторских услуг;

г) отвечать перед заказчиком за соблюдение условий договора;

д) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг.
Запрещается проведение проверок аудитором:

субъекта;

2) преследующим личный материальный интерес по отношению к проверяемо­му субъекту;

3) являющимся членом руководства, учредителем и совладельцем проверяе­мого субъекта;

4) являющимся работником проверяемого субъекта;

5) выступающим работником совладельца дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого субъекта.

Размер материальной ответственности аудитора не превышает величины убытков заказчика, возникших по его вине.

В соответствии с упомянутым Законом создана Аудиторская палата Украины, которая формируется как независимый орган, функционирующий на базе самоуправ­ления. Она образуется путем делегирования в ее состав пяти представителей от Профессиональной общественной организации аудиторов Украины (союза), а так­же по одному представителю от Минфина, Государственной налоговой службы, НБУ, Минстата, Минюста и отдельных специалистов от учебных, научных и дру­гих организаций. Ее члены подлежат ежегодной ротации.

Сертификация (определение квалификационной пригодности) аудиторов осу­ществляется Аудиторской палатой. Право на сертификат имеют граждане, получив­шие высшее образование, определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не менее 3 лет подряд в должности аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финан­систа или экономиста. Претендента экзаменуют. Повторный экзамен возможен че­рез год. Срок действия сертификата не превышает 5 лет. Лицензия (разрешение) на занятие аудиторской деятельностью также выдается этой Палатой: ходатайство о предоставлении подается аудитором (аудиторской фирмой) после регистрации в качестве субъекта предпринимательства. Срок лицензии тоже не превышает 5 лет. Утверждение норм и стандартов аудита является исключительным правом Ауди­торской палаты. Она вправе вынести взыскание аудитору за ненадлежащее выпол­нение им профессиональных функций, а также лишить его сертификата и лицен­зии (или приостановить их на год).

Прекращение действия сертификата и лицензии осуществляется в случаях:

1) установления неоднократных фактов низкого качества аудита;

2) систематического или грубого нарушения законодательства, норм и стан­дартов аудита.