Система управления финансами унитарного предприятия

Специфика управления финансами унитарного предприятия обусловлена его организационно-правовой формой.

Управление финансами хозяйствующего субъекта – это процесс организации его финансовых отношений в целях рационального и эффективного формирования и использования финансовых ресурсов. Субъекты управления финансами унитарных предприятий – собственник имущества (осуществляет общее управление), руководитель и подчинённая ему финансовая служба (осуществляют текущее управление).

Главным органом управления, принимающим стратегические решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является собственник имущества унитарного предприятия.

Среди полномочий собственника, приведённых в ст. 20 ФЗ ГМУП, можно выделить касающиеся непосредственно организации финансов предприятия. При этом их можно разделить на общие и специфические для каждого вида предприятий. К общим полномочиям можно отнести:

- определение предмета, целей и видов деятельности;

- принятие решений о создании, реорганизации или ликвидации унитарного предприятия, назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

- утверждает бухгалтерскую отчётность и отчёты унитарного предприятия;

- определение порядка составления, утверждения и установления показателей планов финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия;

- назначение на должность руководителя унитарного предприятия, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора;

- согласование приёма на работу и увольнения главного бухгалтера;

- осуществление контроля за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего унитарному предприятию имущества;

- согласование участия унитарного предприятия в иных юридических лицах, в простом товариществе, создания филиалов;

- согласование сделок, предусмотренных законодательством и Уставом предприятия.

Собственник имущества государственного или муниципального предприятия в отношении финансов указанного предприятия осуществляет следующие полномочия:

- формирует уставный фонд государственного или муниципального предприятия;

- даёт согласие на распоряжение недвижимым имуществом;

- утверждает программу деятельности, показатели экономической эффективности деятельности унитарного предприятия и контролирует их выполнение;

- принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг;

Собственник имущества казённого предприятия помимо указанных правомочий вправе:

- изымать у казённого предприятия излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество;

- доводить до казённого предприятия обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд;

- утверждать смету доходов и расходов казённого предприятия.

Для осуществления текущей деятельности унитарного предприятия собственник имущества назначает руководителя.

Руководитель унитарного предприятия не вправе:

- быть учредителем (участником) юридического лица;

- занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности;

- заниматься предпринимательской деятельностью, участвовать в руководстве коммерческой организации, за исключением случаев, если такое участие входит в должностные обязанности руководителя;

- принимать участие в забастовках.

В соответствии с действующим законодательством, на замещение должности руководителя унитарного предприятия собственник должен объявлять конкурс. К участию в конкурсе допускаются физические лица, имеющие высшее образование, опыт работы в сфере деятельности предприятия, опыт работы на руководящей должности, как правило, не менее года, и отвечающие требованиям, предъявляемым к кандидатуре руководителя предприятия.

Руководитель унитарного предприятия в процессе управления финансово-хозяйственной деятельность предприятия имеет следующие полномочия:

1) действует от имени унитарного предприятия без доверенности;

2) утверждает структуру и штаты унитарного предприятия;

3) осуществляет приём на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры;

4) издает приказы, выдаёт доверенности в порядке, установленном законодательством.

В своей деятельности руководитель полностью подотчётен собственнику и несёт ответственность за результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Руководитель унитарного предприятия несёт в установленном законом порядке ответственность за убытки, причинённые унитарному предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества унитарного предприятия.

Собственник унитарного предприятия может расторгнуть контракт с руководителем в одностороннем порядке в следующих случаях:

а) невыполнение утверждённых в установленном порядке показателей экономической эффективности деятельности унитарного предприятия;

б) необеспечение проведения в установленном порядке аудиторских проверок унитарного предприятия;

в) несоответствие руководителя унитарного предприятия занимаемой должности, установленное по результатам его аттестации;

г) невыполнение решений Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти;

д) совершение сделок с имуществом, находящимся в хозяйственном ведении унитарного предприятия, с нарушением требований законодательства и определённой уставом унитарного предприятия специальной правоспособности предприятия;

е) наличие по вине руководителя на унитарном предприятии более чем 3-месячной задолженности по заработной плате.

Квалификация руководителя унитарного предприятия должна раз в три года подтверждаться на основании итогов проводимой аттестации. Положение о проведении аттестации руководителей федеральных государственных унитарных предприятий утверждено Постановлением Правительства РФ от 16 марта 2000 г. № 234. Согласно положению, аттестации не подлежат руководители предприятий, проработавшие в занимаемой должности менее одного года, и беременные женщины. Руководители предприятий, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, подлежат аттестации не ранее чем через год после выхода на работу.

Аттестация руководителей преследует следующие цели:

а) объективная оценка деятельности руководителей предприятий и определение их соответствия занимаемой должности;

б) оказание содействия в повышении эффективности работы предприятий;

в) стимулирование профессионального роста руководителей предприятий.

Для проведения аттестации федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли или сфере управления образует аттестационную комиссию, составляет списки руководителей подведомственных предприятий, подлежащих аттестации, и график её проведения, готовит необходимые документы для работы аттестационной комиссии и утверждает подготовленный аттестационной комиссией перечень вопросов для тестов.

Аттестационные тесты составляются на основе общего перечня вопросов и должны обеспечивать проверку знания руководителем предприятия по следующим направлениям: отраслевой специфики предприятия; правил и норм по охране труда и экологической безопасности; основ гражданского, трудового, налогового, банковского законодательства; основ управления предприятиями, финансового аудита и планирования; основ маркетинга; основ оценки бизнеса и оценки недвижимости.

В результате аттестации руководителю предприятия даётся одна из следующих оценок: соответствует занимаемой должности или не соответствует занимаемой должности.

Руководитель унитарного предприятия должен отчитываться перед собственником о результатах его деятельности. Форма и порядок отчётности руководителей федеральных унитарных предприятий, регламентируется Постановлением Правительства РФ от 4 октября 1999 г. № 1116 «Об утверждении порядка отчётности руководителей федеральных

государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ» (с изменениями от 15 октября 2001 г.)

Отчёт представляется ежеквартально в сроки, установленные для сдачи квартальной бухгалтерской отчётности. Руководитель федерального государственного унитарного предприятия ежегодно направляет в Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий координацию и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), одновременно с годовым отчётом доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы:

- структурные изменения в номенклатуре выпускаемой продукции;

- структурные изменения в долях товарных рынков, которые имеет предприятие;

- реализация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции предприятия;

- использование передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг;

- выполнение федеральных инвестиционных программ;

- достижение утверждённых основных экономических показателей деятельности предприятия;

- при наличии программы деятельности предприятия - обобщённые данные о ходе ее выполнения за отчётный период;

- информация обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению;

- реализация мероприятий по недопущению банкротства предприятия;

- данные об изменении численности персонала, среднемесячной оплате труда работников предприятия, в том числе руководителя, за отчётный период;

- данные об использовании прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- утверждённая программа деятельности предприятия на очередной год.

На основании отчёта о деятельности предприятия за прошедший год и утверждённой программы деятельности предприятия федеральный орган определяет часть прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащую перечислению в федеральный бюджет в текущем году не позднее 1 мая ив течение 7 дней после принятия направляет в ФАУФИ. Если решение не принято, то ФАУФИ принимает его до 1 июня.

В непосредственном подчинении у руководителя унитарного предприятия находится главный бухгалтер. Прием на работу, заключение, изменение и расторжение с ним трудового договора руководитель предприятия должен в обязательном порядке согласовывать с собственником имущества унитарного предприятия. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учёте».

Деятельность государственных унитарных предприятий отличается многообразием и сложностью финансовых взаимосвязей, поэтому для оперативного управления финансами на таких предприятия создаются специальные финансовые отделы или службы. К её функциям относится:

- обеспечение финансирования хозяйственной деятельности предприятия;

- финансовое планирование, в т.ч. разработка программы деятельности предприятия на предстоящий год;

- разработка инвестиционной политики;

- установление смет расходов денежных средств для всех подразделений предприятия;

- осуществление расчётов с покупателями, заказчиками, бюджетом, работниками и т.п;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- ведение финансового учёта, составление финансовой отчётности и отчётов предприятия совместно с бухгалтерской службой

- организация внутрихозяйственного финансового контроля.

В зависимости от размеров предприятия вышеуказанные функции могут детализироваться и расширяться.

Примерная структура управления финансами государственного или муниципального предприятия приведена на рисунке 1.

Собственник

	Руководитель
Финансовый отдел	Главный бухгалтер
Планово-экономи-ческое бюро	Реви-зионное бюро	Бюро банков-ских и касс-овых опера-ций	Расчёт-ное бюро	Бухгалтерия
Группа учёта внеобо-ротных активов	Группа учёта оборот-ных активов	Группы учёта расчётов	Группа учёта расходов

Рисунок 1 – Примерная структура органов управления финансами унитарного предприятия

До недавнего времени финансовая работа на государственных предприятиях часто сводилась к разработке финансовых показателей на пятилетку, оценка проектов перспективного плана в целях принятия более напряжённых финансовых заданий, составление годовых финансовых планов. Однако права предприятий в области финансового планирования были формальными в условиях отраслевой системы управления народным хозяйством. Пятилетний государственный план определялся заданиями отраслевого министерства, а годовые планы, которые предприятие утверждало самостоятельно, разрабатывались на основе контрольных цифр пятилетнего плана. Распределение и использование прибыли строго регламентировалось. В современных условиях жёсткий отраслевой порядок регулирования деятельности остался только для казённых предприятий, в то время как предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, получили гораздо большую самостоятельность в принятии финансовых решений.

Вопросы для самоконтроля:

1. В чём заключаются специфические полномочия собственника казённого предприятия?

2. Каков порядок проведения аттестации руководителей ФГУП? Каковы цели аттестации?

3. По каким причинам договор с руководителем унитарного предприятия может быть расторгнут собственником в одностороннем порядке?

4. С какой периодичностью руководитель ФГУП представляет собственнику отчёт о результатах хозяйственной деятельности?

5. Какая информация должна быть отражена в годовом отчёте руководителя?

6. Какова структура и функции финансовой службы унитарного предприятия?

Финансовое планирование в федеральных государственных унитарных предприятиях

Финансовое планирование в государственных унитарных предприятиях имеет ряд своих особенностей. С одной стороны его деятельность отличается большей финансово-хозяйственной самостоятельностью, чем у казённого предприятия, а с другой – орган исполнительной власти, в ведении которого находится ГУП, контролирует вопросы текущего финансового планирования и финансирования его деятельности на основе системы финансовых планов и показателей экономической эффективности.

Основным документом, в котором отражается текущий финансовый план ФГУП на предстоящий год, является программа его деятельности. Она разрабатывается и утверждается в соответствии с правилами, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. № 228 (с изм. и доп.).

Программа деятельности п редставляет собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования. Мероприятия программы должны отражать основные направления деятельности в планируемом периоде по достижению целей, определенных уставом, решениями Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти. К проекту программы прилагается технико-экономическое обоснование планируемых мероприятий, затрат на их реализацию, а также ожидаемого эффекта от их выполнения.

Программа составляется по установленной форме и состоит из титульного листа, общих сведений о предприятии и руководителе и содержит 4 раздела основной информации. В разделе 1 «Краткая характеристика хода реализации программы деятельности предприятия в предыдущем году и в первом полугодии текущего года» приводится информация о выполнении программы в предыдущем году, о ходе реализации программы деятельности предприятия в текущем году и ожидаемых результатах её выполнения в текущем году. Также здесь анализируются причины отклонения фактических показателей деятельности предприятия от утвержденных.

Второй раздел «Мероприятия по развитию предприятия» представлен в виде таблицы, в которой отражаются планируемые мероприятия по развитию в сумме затрат на планируемый год (с разбивкой поквартально), а также отражается ожидаемый эффект от реализации мероприятий программы на плановый год и на два года, следующих за плановым, в виде увеличения (уменьшения) прибыли (убытка) предприятия. Все мероприятия группируются по четырём сферам деятельности предприятия:

1) снабженческо-сбытовая сфера:

- модернизация действующих систем анализа и прогнозирования состояния и развития рынков, а также внедрение новых систем;

- развитие деятельности по закупке материалов, сырья и полуфабрикатов для производства продукции (работ, услуг);

- развитие транспортно-складского хозяйства;

- развитие деятельности по реализации продукции (работ, услуг) предприятия и её продвижению на рынках сбыта и др.

2) производственная сфера:

- техническое оснащение и перевооружение производства продукции (работ, услуг);

- консервация, списание и отчуждение незадействованных и изношенных производственных мощностей;

- совершенствование действующих технологий производства и внедрение новых;

- разработка и совершенствование производственных программ, внедрение программ перепрофилирования;

- снижение материалоёмкости, энергоёмкости и фондоёмкости производства;

- обеспечение охраны труда и экологической безопасности производства.

3) финансово-инвестиционная сфера:

- оптимизация структуры активов предприятия и обеспечение финансовой устойчивости предприятия;

- совершенствование механизма привлечения и использования кредитных ресурсов;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- совершенствование учетной политики, налогового планирования и оптимизация налогообложения;

- повышение эффективности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предприятия;

- снижение издержек и повышение рентабельности.

4) социальная сфера:

- совершенствование действующих систем социального обеспечения работников предприятия и членов их семей и внедрение новых систем;

- оптимизация затрат на содержание лечебно-оздоровительной, культурной и жилищно-коммунальной сферы.

По каждой сфере подводится итог общей суммы расходов на планируемые мероприятия и их обеспечение источниками финансирования: чистая прибыль, амортизация, бюджетные средства, кредиты (займы) и прочие поступления.

Третий раздел «Бюджет предприятия на планируемый период (финансовое обеспечение программы)» представляет собой финансовый баланс предприятия. Он содержит подразделы «Доходы предприятия» и «Расходы предприятия». Доходы приводятся в группировке, предусмотренной законодательством о бухгалтерском учёте: доходы по обычным видам деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Однако, помимо собственно доходов предприятия, здесь отражаются и поступления в виде кредитов и займов, бюджетного финансирования и др. Расходная часть предусматривает деление на капитальные расходы и текущие расходы предприятия. Сумма капитальных расходов должна быть взаимоувязана с разделом 2 по сферам деятельности предприятия, суммам расходов на развитие и источникам финансирования этих расходов. Текущие расходы представлены в группировке, предусмотренной законодательством о бухгалтерском учёте. Однако отдельной строкой отражаются расходы на заработную плату, непредвиденные расходы, выплаты по кредитам и займам, расчёты с бюджетом по налогам и отчисления от прибыли в федеральный бюджет.

Четвёртый раздел программы «Показатели деятельности предприятия на планируемый период» отражает значения плановых показателей поквартально нарастающим итогом. В первой части раздела приводятся показатели экономической эффективности деятельности (ПЭЭД). К ним относятся: выручка-нетто, чистая прибыль, чистые активы, часть прибыли, подлежащая перечислению в бюджет. Во второй части раскрываются дополнительные показатели деятельности предприятия. Они могут устанавливаться федеральным органом исполнительной власти в отношении предприятий, производящих важнейшую (стратегическую) продукцию (работы, услуги) по 3 – 5 основным видам продукции (работ, услуг). К таким показателям относятся: объём производства в натуральном выражении, среднесписочная численность, заработная плата, затраты на социальное обеспечение и здравоохранение, затраты на реализацию экологических программ.

Третья часть подраздела 4 содержит прогноз ПЭЭД на два года, следующих за планируемым, определяются исходя из ожидаемого эффекта реализации мероприятий программы, а также прогнозов социально- экономического развития страны.

Составлением проекта программы занимается непосредственно финансовая служба предприятия (планово-экономический отдел). Разработанная программа на очередной год должна быть представлена руководителем ФГУП до 1 августа текущего года в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие.

Одновременно проект программы деятельности предприятия на следующий год представляется:

- в случае, если объём выручки за предыдущий год не менее 50 млн рублей или балансовая сумма активов на конец предыдущего года не менее 20 млн. рублей – в Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом (ФАУФИ);

- в случае, если предприятие не отвечает ни одному из двух указанных условий – в территориальный орган ФАУФИ.

Федеральный орган исполнительной власти до 1 ноября должен утвердить программу деятельности предприятий на следующий год и в течение 7 дней с даты её утверждения представляет в ФАУФИ. В случае, если проект программы деятельности предприятия не рассмотрен федеральным органом исполнительной власти в установленные сроки, программа деятельности предприятия утверждается ФАУФИ до 1 декабря.

Руководитель предприятия ежегодно, до 1 апреля, вместе с отчётом о деятельности предприятия за прошедший год представляет в федеральный орган исполнительной власти предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, а также при необходимости – предложения по уточнению ПЭЭД, предусмотренных программой деятельности предприятия на текущий год. Утверждение и корректировка величин ПЭЭД унитарных предприятий осуществляется уполномоченными федеральными органами, на основании:

- информации, представляемой руководителями унитарных предприятий:

а) программ (планов) деятельности унитарных предприятий и акционерных обществ, содержащих, в том числе, предложения по величине указанных показателей на отчётный год;

б) бухгалтерской и иной отчётности;

- данных реестра показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности (реестр ведёт ФАУФИ);

- иных информационных ресурсов.

При утверждении программ деятельности ФГУП и определении подлежащей перечислению ими в федеральный бюджет части прибыли федеральный орган исполнительной власти руководствуется планируемой суммой доходов федерального бюджета, формируемых за счёт части прибыли всех подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий, учтённой при подготовке проекта федерального бюджета на соответствующий год.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каковы основные разделы программы деятельности ФГУП?

2. В какие сроки представляется, рассматривается и утверждается программа деятельности ФГУП?

3. Каковы показатели экономической эффективности деятельности?

4. Для каких предприятий уполномоченный орган может установить дополнительные показатели? Каков их состав?

5. Какую информацию учитывает федеральный орган при утверждении показателей экономической эффективности деятельности?

6. В чём заключается ожидаемый эффект от реализации мероприятий по развитию предприятия?

3.3 Финансовое планирование в казённых предприятиях

Каждое предприятие или учреждение, использующее в своей деятельности бюджетные средства, должно составлять и утверждать в установленном порядке смету доходов и расходов. Главное отличие сметы от финансовых планов коммерческих предприятий заключается в более детальном обосновании расходов. Составление смет казёнными предприятиями позволяет собственнику решать следующие задачи:

- обеспечивать казённые предприятия бюджетным финансированием в обоснованных размерах;

- анализировать предполагаемые проекты расходов и отчёты об использовании средств;

- контролировать эффективное и экономное расходование средств.

Таким образом, смета – это финансовый документ, содержащий информацию об образовании и расходовании денежных средств в соответствии с их целевым назначением.

Смета казённого предприятия составляется с учётом двух основных документов – плана-заказа и плана развития предприятия.

Деятельность казённого предприятия планируется уполномоченным органом управления, который за три месяца до начала планируемого года утверждает и доводит до исполнителя обязательный и согласованный с Министерством финансов РФ план-заказ с учетом плана развития. План-заказ подлежит уточнению в течение одного месяца после утверждения бюджета на соответствующий год с учётом динамики цен.

План-заказ должен содержать следующие показатели:

- объём поставок продукции в натуральном выражении, ассортимент, номенклатура, требования к качеству;

- срок поставок, цена и условия их изменения;

- фонд оплаты труда и норматив его уменьшения при не выполнении плана-заказа;

- лимит численности работников;

- объём средств выделяемых из федерального бюджета и условия их предоставления.

План развития включает следующие основные пункты:

- мероприятия обеспечивающие устойчивую работу завода по выполнению плана заказа и разрешённой самостоятельной финансовой деятельности;

- задания по вводу в действие и выводу производственных мощностей;

- задания по созданию и освоению новых видов продукции;

- задания по подготовке и переподготовке кадров;

- условия реализации плана развития.

Для составления смет и планов используются в качестве исходных данных контрольные цифры и экономические нормативы. Контрольные цифры не носят директивного характера и отражают конечные результаты деятельности предприятия. К ним относятся – объём и качество, ассортимент производимой продукции (работ, услуг), показатели технического оснащения, показатели социального развития. Экономические нормативы определяются на основе научнообоснованных норм и предназначены для обеспечения возмещения материальных затрат, выплату заработной платы, социальное развитие и материальное стимулирование трудового коллектива. Нормативы бюджетного финансирования служат основой для расчёта общей суммы финансовых средств, необходимых для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, например, фонд оплаты труда работников предприятия на объём плана-заказа определяется на основе рекомендуемой государством тарифной сетки по оплате труда работников предприятий. Руководитель казённого предприятия, основываясь на установленном лимите численности и в пределах утверждённого фонда оплаты труда, определяет штаты предприятия.

Кроме контрольных цифр и экономических нормативов казённые предприятия также получают государственные задания на ввод в действие новых мощностей и объектов за счёт государственных централизованных капиталовложений (отражаются в плане развития предприятия). Такие нормативы ежегодно утверждаются Министерством экономического развития и Министерством финансов РФ.

Форма сметы для казённого предприятия утверждается уполномоченным отраслевым органом. Смета состоит из трёх разделов: доходы, расходы, расчёт и экономическое обоснование расходных статей.

Доходная часть включает в себя: доходы от выполнения плана-заказа;

доходы от разрешённой самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности; выручку от сдачи в аренду помещений и т.п.; финансирование из бюджета; прочие поступления; кредиты и займы.

Большую часть своих расходов казённые предприятия в отличие от бюджетных учреждений финансируют за счёт доходов от производственной деятельности. Поэтому спецификой сметы казённого предприятия будет наличие в доходной части сметы значительного объёма внебюджетных средств.

Расходная часть составляется на основе экономической классификации расходов бюджетов, содержащей предметно-целевые статьи и виды расходов. Расходы по смете группируются на текущие и капитальные.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие задачи решает сметное планирование деятельности казённых предприятий?

2. Какие показатели отражаются в плане-заказе?

3. Каково содержание плана развития казённого предприятия?

4. Какова структура сметы казённого предприятия?

5. Каков порядок утверждения сметы и планов казённого предприятия?