Налоговый период. Налоговая база и особенности исчисления сумм акциза

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При этом налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется в порядке, указанном в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Особенности определения налоговой базы по акцизам

№ п/п	Вид подакцизных товаров	Порядок определения налоговой базы
	По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)	Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
	По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.	Налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость.
	По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.	Налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость
	По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.	Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.
	Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.
	Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.	Налоговая база определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.
7.	При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки	Налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении
8.	При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки	Налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
9.	При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки	Налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Необходимо отметить, что в настоящее время в соответствии со ст. 193 НК РФ в Российской Федерации установлены только 2 вида налоговых ставок – специфические и комбинированные. При этом применение комбинированных налоговых ставок предусмотрено только в отношении некоторых видов табачных изделий.

Как указано в таблице 3.3 одним из элементов определения налоговой базы при применении комбинированных налоговых ставок является определение расчетной стоимости табачных изделий, которой признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Согласно п. 2 ст. 187.1 НК РФ под маркой (наименованием) для целей налогообложения акцизами понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления в настоящее время установлена Приказом Минфина РФ от 25.08.2006 №108н.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 185 НК РФ). Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении действуют не менее одного календарного месяца. При этом налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления.

Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

В случае если, в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

R ОАО «Табачная компания» в течение налогового периода изготовила и отгрузила сигареты с фильтром 2 марок – «Marlboro» и «Kent» в количестве 10 тыс. пачек каждой марки и максимальной розничной ценой 45 и 40 рублей соответственно. По итогам налогового периода организация должна будет заплатить акциза по первой марке в размере 51,0 тыс. руб. , а по второй марке 48 тыс. руб.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 195 НК РФ и представлено в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Момент определения налоговой базы по акцизам

№ п/п	Вид операции облагаемой акцизами	Момент определения налоговой базы
	Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).	Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
	Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.	День получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
	Обнаружение недостачи подакцизных товаров.	Дата реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти)
	Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.	День получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
	Остальные облагаемые акцизами операции.	Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами (за исключением случаев исчисления акцизов в момент оприходования нефтепродуктов, а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья (материалов) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также операций по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со ст. 183 НК освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.