Гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне

Каждая страна имеет свои национальные подходы к бухгалтерскому учету и отчетности, которые могут существенно отличающиеся от правил, принятых в других странах. Такое положение является неизбежным следствием отличий в национальных системах законодательства, налогообложения, распределения ответственности между властными структурами и хозяйствующими субъектами, непосредственно в системах бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет является информационной базой для принятия управленческих решений и должен удовлетворять информационные потребности не только отечественных, но и зарубежных пользователей. Глобализация рынка капитала обусловливает необходимость сопоставимости и одинакового понимания финансовой информации на международном уровне. Инвесторы и кредиторы, желающие вложить свободные финансовые ресурсы в тот или иной бизнес, нуждаются в информации о характере деятельности компании за рубежом, ее финансовом положении и т.п. Им также требуются гарантии в отношении эффективности и прозрачности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в государственном и частном секторах, обеспечивающие защиту инвестиций, кредитов и займов от нецелевого использования и прямого хищения.

Важным фактором доверия становится современный бухгалтерский учет, в котором:

1) финансовая информация формируется по правилам, хорошо известным кредиторам и инвесторам;

2) составляется финансовая отчетность, чьи данные легко воспринимаются и однозначно принимаются национальными и зарубежными заинтересованными пользователями.

С середины ХХ века начался процесс сближения национальных правил бухгалтерского учета и отчетности с целью преодоления национальных различий отчетности и обеспечения сравнимости и надежности финансовой информации. Этой работой занимаются региональные и международные организации, в т.ч. профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов. Сближение происходит по двум направлениям: гармонизации и стандартизации систем бухгалтерского учета и отчетности.

Гармонизация заключается в постепенном сближении методологий учета и составления финансовой отчетности в разных странах. При этом в каждой стране могут существовать национальные стандарты учета, но их положения не противоречат учетным стандартам других стран.

На региональном уровне с 1957 г. стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны-члены Европейского союза (ЕС). На уровне ЕС издаются имеющие силу закона Директивы Европейского Парламента и Совета и стандарты Комитета европейских регуляторов рынка ценных бумаг (CESR). Директивы и стандарты не являются актами прямого действия. Прямое действие имеют нормативные документы стран-членов ЕС, которые они приводят в соответствие с Директивами и стандартами CESR. Наиболее значимыми являются:

1. 4-я Директива ЕС «Об унификации форм отчетности и правил аудирования». Принята в 1978 г. Содержит основные положения финансового учета, обязывает предприятия вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. 4-я Директива определяет состав и виды отчетных форм бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Отчетные формы могут различаться составом статей и способом их группировки.

2. 7-я Директива ЕС «О принципах составления консолидированной отчетности». Принята в 1983 г. Регулирует правила составления финансовой отчетности группы компаний, действующих совместно, при различных способах объединения компаний.

3. Директива № 2006/43/ЕС «О внутреннем аудите годовых и консолидированных балансов отчетности». Принята в 2006 г. Содержит общие принципы общественного надзора за проведением аудита в Европе. Раскрывает требования о создании в компаниях комитетов по аудиту, об обязательстве аудитора выражать мнение о системе внутреннего контроля клиента, о создании орган публичного надзора за аудиторами, о независимости аудитора, предписывает периодическую ротацию проводящего проверку аудиторского партнера или аудиторской фирмы.

4. Директива о прозрачности № 2004/109/ЕС. Принята в 2004 г. Содержит требования о гармонизации требований к прозрачности в отношении информации об эмитентах, чьи ценные бумаги допущены к обращению на регулируемом рынке. Устанавливает долгосрочные обязательства эмитента, чьи ценные бумаги допущены к листингу на одной из фондовых бирж ЕС. Обязательства включают в себя опубликование годовых, полугодовых и других отчетов.

Стандартизация заключается в разработке набора стандартов финансового учета и отчетности, применимых к разным хозяйственным ситуациям, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Разработкой и совершенствованием Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) занимается специальная организация – Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), созданный в 1973 г.

МСФО с самого начала разрабатывались для транснациональных компаний, которые функционируют в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям. Транснациональные компании, имеющие дочерние предприятия, филиалы и представительства, сталкивались с существенными различиями в правилах ведения бухгалтерского учета составления финансовой отчетности, налоговом законодательстве, оценке средств и отражению их в отчетности. Это затрудняло определение финансового состояния, результатов коммерческой деятельности и составление консолидированной отчетности по корпорации как группе компаний. Особенно актуальной становилась проблема сопоставимости учетных данных, получаемых из разных стран.

В состав МСФО входят основные документы:

1. Предисловие к МСФО. Описывается порядок разработки и применения международных стандартов, а также цели и порядок деятельности Комитета по МСФО.

2. Концепция МСФО. Это основополагающие принципы МСФОФ, которым не должны противоречить сами стандарты, то есть тот фундамент, на основе которого разрабатываются все международные стандарты и интерпретации. В Концепции рассматриваются цели и основные элементы финансовой отчетности (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), качественные характеристики, которые определяют полезность финансовой отчетности, пользователи финансовой информации, а также приведены определения основных терминов.

3. Стандарты – МСФО. Устанавливают правила, в соответствии с которыми отдельные хозяйственные операции должны раскрываться в финансовой отчетности предприятия.

4. Интерпретации стандартов. Дополняют сами стандарты, рассматривая те проблемы, которые не в полном объеме раскрыты в стандартах и нацелены в основном на решение двух групп вопросов:

– уточнение положений стандартов по результатам практики их применения;

– регулирование новых тем, относящихся к существующему стандарту, но не учтенных при его разработке.

Во многих странах мира бухгалтерский учет постоянно развивается. Процесс реформирования российского бухгалтерского законодательства предполагает внесение изменений и дополнений в Закон о бухгалтерском учете, разработку новых и совершенствование уже действующих российских стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) на основе МСФО.

Контрольные вопросы к главе 20.

20.1. Какие виды отчетности составляются по данным бухгалтерского учета?

20.2. Дайте понятие индивидуальной и сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

20.3. Что такое налоговая отчетность?

20.4. Дайте определение бухгалтерской отчетности.

20.5. Какие функции выполняет бухгалтерская отчетность?

20.6. Раскройте информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

20.7. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?

20.8. За какие периоды составляется бухгалтерская отчетность?

20.9. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

20.10. Какой срок считается датой представления отчетности?

20.11. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?

20.12. Какие формы отчетности включает годовая бухгалтерская отчетность?

20.13. Охарактеризуйте содержание отчета о прибылях и убытках.

20.14. Для чего составляется пояснительная записка?

20.15. Что понимается под аудиторским заключением по бухгалтерской отчетности?

20.16. Какими факторами обусловлен процесс сближения национальных правил бухгалтерского учета и отчетности?

20.17. Какие документы формируют Международные стандарты финансовой отчетности?