Состав форм бухгалтерской отчетности

Состав и формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Организациям дано право включать дополнительные показатели в рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности или разрабатывать на их основе свои формы. Такая необходимость может возникнуть, например, из-за специфики деятельности организации.

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих предприятий (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) включает:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях:

– отчет об изменениях капитала (форма № 3);

– отчет о движении денежных средств (форма № 4);

– Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляемая за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев, включает только две отчетные формы:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

На состав бухгалтерской отчетности оказывают влияние специфика деятельности и размер организации. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Некоммерческие организации могут не предоставляться в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде – только в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:

1) доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25 процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает:

– от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

– до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы и расходы.

Кроме того, в отчете приводятся показатели:

– прибыль (убыток) до налогообложения;

– налог на прибыль;

– прибыль (убыток) отчетного периода.

– В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о собственном капитале (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала организации и резервов. Отчет состоит из двух разделов:

1) изменение капитала, который характеризует причины изменения всех составляющих собственного капитала – уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) резервы, содержащий сведения об остатках, поступлении и использовании четырех групп резервов:

– резервов, образованных в соответствии с законодательством;

– резервов, образованных в соответствии с учредительными документами;

– оценочных резервов;

– резервов предстоящих расходов.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая или операционная деятельность направлена на получение прибыли от уставной деятельности организации (производства промышленной продукции, выполнения строительных работ, продажи товаров, оказания услуг общественного питания, сдачи имущества в аренду и др.). Инвестиционная деятельность организации связанна с капитальными вложениями организации в объекты основных средств и нематериальных активов, а также с осуществлением финансовых вложений. Финансовая деятельность приводит к изменениям в собственном капитале организации и связана с эмиссией акций и облигации, выкупом собственных акций, получением и возвратом кредитов и займов, предоставленных другими организации, уплатой обязательств по финансовой аренде.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит расшифровку отдельных статей баланса. В Приложении приводятся данные:

– о наличии, поступлении и выбытии нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности;

– о наличии, поступлении и списании расходов на НИОКР, расходов на освоение природных ресурсов;

– о наличии финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, полученных и выданных обеспечениях, государственной помощи;

– расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат.

Пояснительная записка содержит данные, которые не раскрыты в формах годовой бухгалтерской отчетности. Информация, отраженная в записке, необходима для получения более полной и объективной картины о деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Обязательная форма пояснительной записки не установлена, поэтому организации разрабатывают ее самостоятельно. Пояснительная записка может состоять из тематических разделов, сведения могут быть представлены в виде текста, таблиц, рисунков.

В записке отражается обязательная и дополнительная информация. К обязательным данным относятся основные сведения об организации, изменения в учетной политике, показатели деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности и т.д. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение организации.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации. К годовой отчетности прикладывается итоговая часть аудиторского заключения.

По законодательству ежегодный обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.