Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Правила отражения информации о резервах под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для формирования информации о наличии и движении резервов предназначается контрактивный регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». По кредиту счета отражается создание резерва, по дебету – использование. Кредитовое сальдо показывает остаток резерва на конец отчетного периода.

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя ниже их балансовой стоимости. Оценка финансовых вложений по рыночной стоимости на сегодняшний день предусмотрена только для финансовых вложений, котирующихся на фондовой бирже, и котировки которых регулярно публикуются.

Требование осмотрительности распространяются и на финансовые вложения, не имеющие текущей рыночной стоимости. Для них не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря проводится проверка на обесценение. Если обесценение присутствует, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв выступает финансовым источником покрытия потерь в результате возможной продажи этих финансовых вложений по стоимости ниже балансовой.

Под обесценением финансовых вложений в ПБУ 19/02 понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений – ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих вложений в обычных условиях. Для признания устойчивого снижения стоимости одновременно должны выполняться следующие условия:

1) учетная стоимость финансовых вложений на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату существенно выше их расчетной стоимости;

2) в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;

3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Например, подобная ситуация возникает в случае:

– появления признаков банкротства (либо объявление банкротом) организации, чьи ценные бумаги находятся в собственности у организации;

– совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

– отсутствия или существенного снижения поступлений от финансовых вложений в виде процентов либо дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Таким образом, для проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений необходимо определить их расчетную стоимость. ПБУ 19/02 не содержат методики определения расчетной стоимости финансовых вложений, поэтому организация устанавливает способ расчета самостоятельно.

Основанием для создания резервов служит акт проверки, к которому прикладывается соответствующий расчет стоимости (расчетной стоимости) финансовых вложений. Величина резерва под обесценение финансовых вложений определяется по формуле:

Резерв под обесценение финансовых вложений

=

стоимость, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете

_

расчетная стоимость финансовых вложений

Создание резерва происходит по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года за счет прочих расходов проводкой

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резервы используются в случаях, когда:

– на конец отчетного периода понижается расчетная стоимость финансовых вложений;

– финансовые вложения списываются с учета при их продаже.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не был использован, то неизрасходованная сумма подлежит восстановлению. Сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты проводкой:

Д^Т сч.59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Информация об остатках резервов под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, признаваемого прочим доходом, суммы резерва, использованного в отчетном году, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.