Учет резервов предстоящих расходов и платежей (регулирующих резервов)

Бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы:

– на предстоящую оплату отпусков работникам;

– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– на ремонт основных средств;

– для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для учета резервов предстоящих расходов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Образование резервов отражается по кредиту счета, использование – по дебету. Аналитический учет ведется по отдельным видам резервов (рис. 16.2).

Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год. Они не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются переходящие на следующий год остатки. В бухгалтерском балансе регулирующие резервы отражаются в разделе V «Краткосрочные обязательства» по отдельной статье «Резервы предстоящих расходов».

ДТ	Сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»	КТ
Использование (списание) резерва для покрытия фактических расходов, на которые был ранее образован резерв	Сн – сумма резерва предстоящих расходов на начало месяца
Ежемесячные отчисления в резерв
ОборотДТ – итого использовано резерва за отчетный месяц	Оборот КТ – итого начислен резерв за отчетный месяц
	Ск – сумма резерва предстоящих расходов на конец месяца

Рис. 16.2. Схема счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Порядок расчета суммы резервов в бухгалтерском учете не определен. Поэтому организации следует разработать и закрепить в учетной политике способ расчета норм резервных отчислений исходя из конкретных ситуаций и специфики деятельности. Например, резерв можно создавать ежемесячно в размере 1/12 от суммы планируемых накануне отчетного года соответствующих расходов. Плановые показатели формируются по данным собственной статистики. Резервирование производится на основании составления специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по каждому резерву периодически (на конец года обязательно) проверяется. При необходимости суммы резервов корректируется.

Чтобы избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом, организации стремятся установить порядок расчета резервов предстоящих расходов, предусмотренный нормами Налогового кодекса РФ.