Учет резерва на предстоящую оплату отпусков работникам

На летний период приходится большинство отпусков работников организации, что приводит к колебаниям расходов на их оплату. Для равномерного учета таких расходов в течение года можно создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Для определения суммы резерва составляется специальный расчет (смета) ежемесячных отчислений в резерв. Размер отчислений зависит от предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Например, по правилам ст. 324.1 Налогового кодекса РФ процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется по формуле:

Процент отчислений в резерв	=	плановые расходы на оплату отпусков	+	страховые взносы от суммы расходов на оплату отпуска	×	100 %
плановые расходы на оплату труда	+	страховые взносы от суммы расходов на оплату труда

Например, в учетной политике организации закреплено создание резерва на предстоящую оплату отпусков. По данным сметы расходы за год составят: на оплату труда 1 100 000 руб., на оплату отпускных 99 000 руб. Страховые взносы начисляется по ставке 34%.

Процент отчислений в резерв	=	99 000	+	99 000 × 0,34	×	100 % = 9 %
1 100 000	+	1 100 000 × 0,34

На сумму ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков делается запись:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»

и др. счета

К^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов».

При фактическом начислении расходов на оплату отпуска и страховых взносов от суммы отпускных происходит уменьшение резерва:

Д^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце отчетного года при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы сторнируются. Делается запись:

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательные производства»,

сч.25 «Общепроизводственные расходы»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»

и др. счета

К^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов» сторно.

Недостаток резерва при превышении фактических затрат над запланированными относят на издержки производства и обращения прямой записью.