Учет текущих налоговых кредитов

Синтетический учет обязательств организации по текущим налоговым кредитам ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», к которым открывается субсчет «Текущие налоговые кредиты». Текущие налоговые кредиты могут быть выданы организации при наличии одного из следующих оснований:

– причинение ущерба в результате стихийных бедствий, техногенных катастроф или иных обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайных обстоятельств);

– задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

– угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога.

Организация учета операций по текущим налоговым кредитам зависит от условий заключенного кредитного договора. В пределах срока действия договора можно выделить два периода:

– первый, в течение которого организация уменьшает налоговые платежи в бюджет на определенную величину;

– второй, когда организация погашает задолженность.

В первый период организация начисляет задолженность бюджету или внебюджетным фондам по соответствующему налогу:

– НДС, акцизы за счет выручки

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– плата за землю, транспортный налог и другие налоги за счет себестоимости

Д^Т сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– налог на имущество за счет прочих расходов

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– налог на прибыль за счет прибыли

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– страховые взносы за счет себестоимости

Д^Т сч.20 «Основное производство»,

сч.23 «Вспомогательное производство»,

сч.26 «Общехозяйственные расходы»,

сч.44 «Расходы на продажу»

К^Т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Одновременно на эту же величину производится уменьшение налогового долга и увеличение кредитного обязательства

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Текущие налоговые кредиты».

Проценты за пользование текущим налоговым кредитом взимают только в том случае, если он предоставлен в связи с угрозой банкротства организации из-за единовременного внесения налога. В остальных случаях платность кредита исключается. Проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период исполнения договора. Начисление процентов в учете оформляется записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Текущие налоговые кредиты».

При наступлении срока уплаты процентов, а также срока возврата кредита суммы, причитающиеся бюджету, отражаются записью:

Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Текущие налоговые кредиты»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

На перечисление этих сумм по кредитному договору делается бухгалтерская запись:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Если задолженность бюджету была просроченной и пени включены в состав кредитного обязательства, то начисление пени оформляется записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Текущие налоговые кредиты».

Пени возвращаются бюджету вместе с суммой налога и процентов.