Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов

Учет краткосрочных кредитов ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на отдельном субсчете «Краткосрочные кредиты банка». Краткосрочные кредиты организация обычно получает для приобретения оборотных средств (материалов, товаров и т.д.) или осуществление текущих расчетов (на выдачу заработной платы работникам, погашение задолженности поставщикам и т.д.).

Получение краткосрочных кредитов на основании кредитного договора и выписок банка в бухгалтерском учете отражаются записью:

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета»,

сч.55 «Специальные счета в банках»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты за пользование кредитом относятся к прочим расходам организации и отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Начисление процентов производится проводкой:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Перечисление процентов и основного долга банку отражается в учете:

Д^Т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».

Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельном субсчете «Долгосрочные кредиты банка». Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы долга.

Долгосрочные кредиты организация обычно получает для целей приобретения внеоборотных активов, т. е. имущества, отражаемого в первом разделе бухгалтерского баланса.

Получение долгосрочного кредита отражается в учете записью:

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета»

К^Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по долгосрочным кредитам являются прочими расходами, за исключением случаев, когда кредит используется для приобретения или сооружения инвестиционного актива. Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. То есть это объекты, которые впоследствии станут основными средствами или нематериальными активами.

Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива.

Проценты по такому кредиту будут учитываться на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Начисление процентов по долгосрочному кредиту в учете отражается записью:

Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К^Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость внеоборотного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств или нематериальных активов. С этого момента начисление процентов по долгосрочным кредитам отражается записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перечисление суммы в погашение кредита и процентов по нему:

Д^Т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредита и займам»

К^Т сч.51 «Расчетные счета»,

сч.52 «Валютные счета».

Долгосрочные кредиты отражаются в пассиве баланса в IV разделе по строке «Долгосрочные кредиты». Сумма долга по кредиту показывается в балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору.

Начисление процентов по полученным кредитам производится равномерно независимо от условий предоставления кредита. Даже в том случае, когда по условиям договора начисление процентов осуществляется в конце срока действия договора кредита, организация должна ежемесячно включать в состав прочих расходов (инвестиционного актива) часть процентов, которая приходится на истекший месяц.

Начисление процентов может осуществляться по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Расчет процентов по формуле простых процентов производится следующим образом:

Сумма начисленных процентов	=	Сумма кредита × годовая процентная ставка, % ÷ 100%	×	Количество дней пользования кредитом за месяц
365 (366) дней

Кроме процентов, причитающихся к оплате кредиторам, к расходам по кредитам и займам относятся:

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

– суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

– иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).

ПБУ 15/08 допускает два варианта учета дополнительных расходов по кредитам и займам:

I вариант. Дополнительные расходы признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они возникли.

II вариант. Дополнительные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия кредитного договора (договора займа). В этом случае они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Например, расходы на экспертизу кредитного договора составили 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Акт об оказании услуг был подписан 31 января 20… г. Кредит получен на 181 день с 1 февраля по 31 июля 20… г.

I вариант. Организация включает расходы на экспертизу кредитного договора в состав прочих расходов в январе 20… г. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

31 января. Расходы на экспертизу 5000 руб.

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

31 января. Сумма «входного» НДС по экспертизе договора 900 руб.

Д^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

31 января. Предъявлена к налоговому вычету сумма «входного» НДС 900 руб.

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по НДС»

К^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

II вариант. Организация включает расходы на экспертизу кредитного договора равномерно в течение срока действия договора. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

31 января. Расходы на оплату экспертизы в сумме 5000 руб.

Д^Т сч.97 «Расходы будущих периодов»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

31 января. Сумма «входного» НДС по экспертизе договора 900 руб.

Д^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

31 января. Сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету 900 руб.

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по НДС»

К^Т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

28 февраля. Часть расходов на экспертизу кредитного договора включена в состав прочих расходов 773 руб. (28 дн. ÷ 181 дн. × 5000 руб.)

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

31 марта. Часть расходов на экспертизу договора включена в состав прочих расходов 856 руб. (31 дн. ÷ 181 дн. × 5000 руб.)

Д^Т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет 2 «Прочие расходы»

К^Т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Аналогичные расчеты и бухгалтерские записи буду сделаны в конце апреля, мая, июня и июля.