Учет коммерческих кредитов

Одной из форм краткосрочного финансирования организации является коммерческий кредит. В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса РФ при коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности. Коммерческий кредит рассматривается в Гражданском кодексе РФ как одно из условий какого-либо договора, но не как самостоятельный кредитный договор. Таким образом, его предоставление не является самостоятельной сделкой.

Коммерческий кредит может осуществляться в двух формах:

– в виде предоплаты или авансирования, что в бухгалтерском учете отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– в виде отсрочки платежа, в т.ч. оформленной векселем.

Покупатель, осуществляющий предоплату, перечисляет денежные средства поставщику. Поставщик получает коммерческий кредит, который в учете отражается записью:

Д^Т сч.51 «Расчетные счета»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ организация, являющаяся плательщиком НДС, обязана с сумм предоплаты начислить бюджету налог. Начисление НДС отражается записью:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «НДС»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отгрузка продукции оформляется записью:

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи».

Начисление НДС со стоимости проданной продукции отражается в учете:

Д^Т сч.90 «Продажи»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

После погашения коммерческого кредита, т.е. после отгрузки продукции (товаров, услуг) покупателю, НДС с предоплаты восстанавливается:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет «НДС».

Вторая форма кредита по существу ничем не отличается от обычной купли-продажи, только организация-покупатель уплачивает поставщику проценты на сумму отсроченного платежа. Проценты по такому кредиту также являются прочими расходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» записью:

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перечисление процентов отражается в учете:

Д^Т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т сч.51 «Расчетные счета».