Понятие и классификация кредитов и займов

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Кредитные взаимоотношения организаций с банком и другими кредитными организациями строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. В соответствии с Гражданским кодексом РФ по кредитному договору банк или другая кредитная организация (фонд) обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее использование.

Принципы кредитования:

– платность;

– возвратность;

– срочность;

– целевая направленность.

Согласно ст.820 Гражданского кодекса РФ договор кредитования должен быть заключен в письменной форме. Договор, заключенный в устной форме, не действителен, а сделка признается ничтожной.

Кредиты классифицируются по разным признакам. С точки зрения бухгалтерского учета организации наиболее важным является деление кредитов по срочности возврата:

– долгосрочные, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев;

– краткосрочные, срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев.

От кредитов следует отличать займы. Заем – передача одной стороной в собственность другой стороне денежных средств и других вещей, определенных родовыми признаками при условии их возврата. В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ такая передача оформляется договором займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем денежных средств или других вещей заемщику.

В гл.42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ не содержится ограничений относительно договоров займа. Вместе с тем, согласно Федеральному закону о «О банках и банковской деятельности», кредитование организаций и физических лиц на условиях платности является одной из банковских операций, т. е. предполагается, что денежные займы могут выдаваться только теми организациями, которые имеют специальную лицензию Банка России. В отношении физических лиц таких ограничений нет, т. е. физическое лицо может давать взаймы юридическим лицам денежные средства. Юридические лица могут давать взаймы юридическим лицам вещи, в т. ч. и на безвозмездной основе.

Займы, как и кредиты, подразделяются по срочности возврата на долгосрочные и краткосрочные.

В бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам подразделяют:

– на срочную – задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

– просроченную – задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по заключенным договорам. В разрезе договора открывают аналитические счета для учета основной суммы долга и начисленных процентов. Учет суммы просроченной задолженности по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расшифровка суммы срочной и просроченной задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).