Налоговые декларации и отчетность во внебюджетные фонды

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога [п.1 ст.80 НК РФ].

Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую налоговую отчетность.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам – расчет налога).

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога [ст.80 НК РФ].

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки [часть 2 НК РФ].

Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам - региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек.

Сроков представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по ним устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:

- налоговой декларации по налогу на прибыль;

- налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

- налоговой декларации по пенсионным отчислениям на обязательное пенсионное страхование;

- налоговой декларации по налогу на имущество,

- налоговой декларации по транспортному налогу и др.

При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:

- налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

- книги доходов и расходов.

При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы:

- налоговую декларацию по уплате данного налога;

- налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

- налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Формы, порядок заполнения, сроки сдачи и т.п. налоговой отчетности и отчетности во внебюджетные фонды изложены в соответствующих инструкциях МНС РФ и внебюджетных фондов. По существующей практике на каждый вид налога или взноса во внебюджетный фонд заполняется по одной, иногда по две, формы (расчета, декларации и т.п.).

Единая форма расчета (налоговой декларации) по всем видам налогов и взносов во внебюджетные фонды не может быть составлена по следующим причинам:

- разнообразна общая система налогообложения в РФ,

- получатели налогов – разные уровни бюджета (например, НДС – федеральный и региональный уровень, налог с продаж – местный уровень),

- различны регулирующие органы,

- различна система определения плательщиков налогов,

- различна база исчисления налогов,

- различна система льгот и вычетов,

- разные функции юридического лица в отношении конкретного вида налога.

В соответствии с НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 23) и Законом о бухгалтерском учете (ст. 4 и 15) организации, за исключением перешедших на упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны представлять в налоговые органы Бухгалтерскую отчетность:

- ежеквартально – в течение 30 дней по окончании квартала;

- по окончании года – в течение 90 дней по окончании года.

Обратите внимание, что организации, уплачивающие ЕНВД, также обязаны представлять бухгалтерскую отчетность.

Сроки представления бухгалтерской отчетности в органы статистики

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете (ст. 4 и 15) организации, за исключением перешедших на УСН, обязаны представлять в органы статистики годовую Бухгалтерскую отчетность – в течение 90 дней по окончании года.

Состав бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к ним, предусмотренные отдельными нормативными актами;

- аудиторское заключение, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа – по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Пошаговая инструкция

1) Формируется пакет документов

Перечень документов для государственной регистрации юридического лица установлен в ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

2) Определяется, в какой налоговый орган подать документы

Правила государственной регистрации установлены Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Адресом регистрации юридического лица считается тот адрес, по которому находится его руководитель – директор, генеральный директор и т. п., или, выражаясь языком закона, «постоянно действующий исполнительный орган компании». В качестве адреса организации можно использовать адрес собственного офиса учредителя, в том числе и домашний адрес руководителя фирмы. Адресом компании может быть и адрес арендованного помещения.

3) Представляется документы

Документы могут быть переданы в налоговую инспекцию любым удобным для вас способом:

- непосредственно в инспекцию – лично или через представителя по доверенности;

- в многофункциональный центр – лично или через представителя по доверенности.

Инспекция примет документы и выдаст (направит) расписку в их получении.

4) Получение документов о государственной регистрации

Если все документы в порядке, в налоговой инспекции через 5 рабочих дней вы сможете получить:

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- один экземпляр устава с отметкой регистрирующего органа;

- лист записи ЕГРЮЛ.

Документы можно забрать лично или через представителя по доверенности. Их могут направить в ваш адрес и по почте.

Порядок подготовки документов

Для регистрации вам потребуются следующие документы:

- заявление о государственной регистрации юридического лица при создании (форма № Р11001);

- решение о создании, оформленное решением единственного учредителя или протоколом общего собрания учредителей;

- учредительные документы юридического лица. Представляется в двух подлинных экземплярах в случае представления лично или по почте и в одном экземпляре – при направлении в электронном виде;

- квитанция об уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.;

- документ, подтверждающий статус учредителя, если им выступает иностранное юридическое лицо.

Бланк заявления можно распечатать и заполнить на бумаге, либо сформировать в электронном виде, используя специальную программу, либо сервис.

Заявителями при регистрации могут выступать учредитель или учредители создаваемого юридического лица, руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица, иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, актом специально уполномоченного на то государственного органа или актом органа местного самоуправления.

Подпись заявителя должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

Важно, чтобы по адресу регистрации можно было действительно связаться с компанией.

Регистрирующий орган вправе отказать в регистрации. Исчерпывающий список причин для отказа приведен в п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется главным бухгалтером ООО «КЭМЗ» и представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по транспортному налогу ООО «КЭМЗ» представляется в электронном виде. Налоговая декларация по транспортному налогу ООО «КЭМЗ» за 2012 г. представлена в приложении 5.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации по транспортному налогу указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет ООО «КЭМЗ», а также указывается порядковый номер страницы.

Титульный лист заполняется главным бухгалтером ООО «КЭМЗ», кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». Как видно из приложения 10, подпись не проставлена и дата подписания также отсутствует.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, по строке «Подпись» проставляется подпись руководителя ООО «КЭМЗ» Дугаева С.Н., которая заверяется печатью ООО «КЭМЗ», проставляется дата подписания налоговой декларации.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации – 18210604011021000110.

В каждом блоке строк с кодами 020 – 040 Раздела 1 указывается:

- по коду строки 020 в приложении 10 указывается код ОКАТО –89410000000;

- по коду строки 021 в налоговой декларации по транспортному налогу указывается исчисленная сумма транспортного налога 21 207 руб., подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (пункт 2.1 статьи 362 Кодекса) и указывается, соответственно:

- по коду строки 023 в приложении 5 в разделе 1 указывается сумма авансовых платежей по транспортному налогу 5 301 руб., исчисленная к уплате в бюджет за первый квартал текущего года;

- по коду строки 025 в налоговой декларации по транспортному налогу указывается сумма авансового платежа по транспортному налогу 5 301 руб., исчисленная к уплате в бюджет за второй квартал текущего года;

- по коду строки 027 указывается сумма авансового платежа по транспортному налогу 5 301 руб., исчисленная к уплате в бюджет за третий квартал текущего года.

Значение по строке 030 с соответствующими ОКАТО определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по строке 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленных к уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по кодам строк 023, 025 и 027 с соответствующими ОКАТО.

По строке с кодом 030 в приложении 5 в разделе 1 указывается сумма транспортного налога 5 304 руб., исчисленная к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика по соответствующим ОКАТО. Расчет выполнен бухгалтером ООО «КЭМЗ» верно 21 207 – 5 301 – 5 301 – 5 301 = 5 304 руб.

В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 030 ставится прочерк.

По строке с кодом 040 – сумма транспортного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по коду строки 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащими уплате в бюджет в течение налогового периода, указанными по кодам строк 023, 025 и 027 с соответствующими ОКАТО.

В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке с кодом 040 указывается данное значение без знака «–», а если положительно, то по строке с кодом 040 ставится прочерк.

Рассматривая раздел 2 налоговой декларации по транспортному налогу, по строке 020 в разделе 2 в ООО «КЭМЗ» указывается код ОКАТО – 89410000000.

По коду строки 030 указывается код вида транспортного средства в соответствии с кодами видов транспортных средств – 52001.

По коду строки 040 указывается идентификационный номер транспортного средства по документу о регистрации транспортного средства– ХТТ37410010045458.

По коду строки 050 указывается марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства – УАЗ3741.

По коду строки 060 в налоговой декларации по транспортному налогу указывается регистрационный знак транспортного средства – Е613ВР 13.

По коду строки 070 указывается налоговая база, которая определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах – 84 л.с.

По водным и воздушным транспортным средствам в строке с кодом 070 указывается мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

Как видно из приложения 5, по коду строки 080 в ООО «КЭМЗ» указывается код единицы измерения налоговой базы –251, что означает единицу измерения – лошадиные силы.

По строке с кодом 090 указывается экологический класс транспортного средства – 0.

По коду строки 100 указывается срок использования транспортного средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств).

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

В приложении 5 по строке 100 поставлен прочерк.

По коду строки 110 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством в отчетном году – 12.

По коду строки 120 указывается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

По строке 120 в разделе 2 налоговой декларации отражен Кв = 1. 000.

По коду строки 130 в налоговой декларации по транспортному налогу в разделе 2 указывается налоговая ставка транспортного налога – 25.

По коду строки 140 (2100 руб.) указывается сумма исчисленного налога, значение которой определяется как произведение налоговой базы, указанной в строке с кодом 070, налоговой ставки, указанной в строке с кодом 130, и коэффициента, отражаемого в строке с кодом 120, т.е. 84 ´ 25 ´ 1 = 2 100 руб.

В приложении 5 по строке 150 поставлен прочерк. По этой строке указывается количество полных месяцев использования льготы.

По коду строки 160 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых представляется налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде). Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

По коду строки 170 в первом поле указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения по транспортному налогу.

В приложении 5 по строке 180 поставлен прочерк. По этой строке указывается сумма налоговой льготы.

В случае установления льготы по транспортному налогу в виде освобождения от налогообложения сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной в строке с кодом 070, налоговой ставки, указанной в строке с кодом 130, и коэффициента, отражаемого в строке с кодом 120.

По коду строки 190 в первом поле указывается код налоговой льготы в виде уменьшения суммы транспортного налога.

Значение по коду строки 190 заполняется в случае, если законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств будут предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

По коду строки 200 поставлен прочерк. По этой строке указывается сумма налоговой льготы.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах, сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в строке с кодом 140, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на сто.

По коду строки 210 в первом поле указывается код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки транспортного налога.

Значение по строке с кодом 210 заполняется в случае, если законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств будут предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

По коду строки 220 поставлен прочерк. По этой строке указывается сумма налоговой льготы.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации в виде снижения налоговой ставки сумма налоговой льготы исчисляется как разность суммы налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и суммы налога, исчисленной по пониженной налоговой ставке. Исчисление по строке 220 производится по формуле 1.1.

Код строки 220 = код строки 070 ´ (налоговая ставка – пониженная ставка) / 100 (1.1)

По коду строки 230 указывается исчисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется как разность значений строк с кодом 140 и 180 или разность значений строк с кодом 140 и значений строк с кодом 200, 220.

Код строки 230 равен разности кодов строк 140 и 180 или код строки 230 равен разности кодов строк 140, 200 и 220. По строке 140 – 21000 руб., по строке 180 – 0, следовательно, 21000 – 0 = 21000 руб., что и указывается по строке 230.

Таким образом, в ходе исследования выявлено, что в декларации по транспортному налогу допущены такие ошибки, как: декларации не заполнены работником налогового органа, не проставлены подпись и дата в налоговых декларациях.