Отчет об изменении капитала

Отчёт об изменениях капитала – отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчет об изменение капитала ООО «КЭМЗ» на 31.12.2012 г. представлен в приложение 3.

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

– Раздел I «Движение капитала»;

– Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

– Раздел III «Чистые активы».

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем отражают данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию по 2011 и 2010 гг.

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

В ООО «КЭМЗ» отчет об изменениях капитала подписывает руководитель и главный бухгалтер.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах рублях (код 384).

Первый раздел движение капитала. Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

– графа 3 «Уставный капитал»;

– графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

– графа 5 «Добавочный капитал»;

– графа 6 «Резервный капитал»;

– графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– графа 8 «Итого».

Строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря 2010 г.» В этой строке отражают данные позапрошлого года. Величина уставного капитала на 31 декабря 2010 г. составил 10 тыс. рублей. Величина нераспределенной прибыли составило 1 527 тыс. руб. Итого по строке 3100 показатель составил 10 + 1 527 = 1 537 тыс. руб.

В строка 3210 «Увеличение уставного капитала» – указывают его кредитовый оборот за прошлый год. Величина нераспределенной прибыли за 2011 г. составило 276 тыс. руб. Итого по строке 3210 за 2011 г. 276 тыс. руб.

Увеличение уставного капитала – отражают по кредиту счета 80 «Уставной капитал».

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отражается по строке 3220 «Уменьшение капитала».

По сроке 3220 «Уменьшение капитала» указывается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставной капитал» на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отражается в том же порядке что и за предшествующий год, и его указывают в группе строк «Увеличение капитала»:

- 3314 «Дополнительный выпуск акций»;

- 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;

- 3316 «Реорганизация юридического лица».

Строка 3310 «Увеличение капитала» – отражается кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

В ООО «КЭМЗ» по строке 3310 «Увеличение капитала» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2012 г. составило 261 тыс. руб. Итого по строке 3310 – 261 тыс. руб.

По строке 3320 «Уменьшение капитала» отражается дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал уменьшился, заполняются строки раздела «Уменьшение капитала»:

– 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;

– 3325 «Уменьшение количества акций»;

– 3326 «Реорганизация юридического лица».

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300 «Величина капитала за 2012 г.». По данной строке отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

В ООО «КЭМЗ» величина уставного капитала на 31 декабря 2012 г. составило 10 тыс. руб. Величина нераспределенной прибыли составило 2 064 тыс. руб. Итого по строке 3300 – 2 074 тыс. руб.

В графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ООО «КЭМЗ» отражает стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей).

В графе 5 «Добавочный капитал» ООО «КЭМЗ» отражает данные о движении добавочного капитала. Для заполнения данной графы используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

В графе 6 «Резервный капитал» формируется за счет нераспределенной прибыли. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала. Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». ООО «КЭМЗ» не обязан создавать резервный фонд.

В графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО «КЭМЗ» здесь отражает информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал. Для заполнения данной графы используется данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в течение предыдущего и отчетного года в ООО «КЭМЗ» менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли. В ООО «КЭМЗ» учетная политика не менялась.

Графа 8 «Итого» показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируются данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Показатель строки 3211 «Чистая прибыль» в разделе 1 «Движение капитала» за год должен равняться показателю, отраженному по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» «Отчет о финансовых результатах» за этот же год.

По строке 3227 «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в отчете об изменения капитала в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по Дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по Дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

Строка 3240 «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но, в отличие от показателя графы 5, показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Строки 3216 «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и 3226 «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

После заполнения всех граф раздела 1 «Движение капитала» следует вывести итоговые данные в графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Таким образом, в ходе исследования выявлено, что отчет об изменении капитала заполнен правильно, в ООО «КЭМЗ» расчеты произведены правильно.