Отчет о финансовых результатах

Заполнение Отчета о финансовых результатах производится с учетом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказа Министерства финансов РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В Отчете о финансовых результатах отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть, записывают в круглых скобках.

Отчёт о финансовых результатах также является важным финансовым документом предприятия. В отличие от баланса отчёт о финансовых результатах содержит не застывшую, одномоментную, а динамичную информацию о том, каких успехов достигло предприятие в течение отчётного периода и за счёт каких укрупнённых факторов, каковы масштабы его деятельности.

В связи с переходом к новым национальным стандартам бухгалтерского учёта претерпел изменения и отчёт о финансовых результатах деятельности предприятия.

Отчёт о финансовых результатах включает следующие разделы:

1) Финансовые результаты по обычным видам деятельности, которые расчётно показывают выручку, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие расходы, управленческие расходы и прибыль (убыток) от продаж;

2) Финансовые результаты прочих доходов и расходов, где приводятся доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы и прочие расходы;

3) Финансовые результаты, связанные с расчетами по налогу на прибыль, которые показывают прибыль (убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль, в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов, прочее, чистая прибыль (убыток) и совокупный финансовый результат периода.

В ООО «КЭМЗ» отчет о финансовых результатах составляется один раз в год и сдается в течение 3-х первых месяцев следующего года Отчет о финансовых результатах ООО «КЭМЗ» представлена в приложение 2.

Строка 2110 «Выручка» рассчитывается как разность кредитового оборота по счету 90.1 «Выручка» за вычетом, по Дебетовому обороту 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» Субсчета 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» в ООО «КЭМЗ» не используются.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах (приложение 2) по сроке 2110 «Выручка» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила 73 928 тыс. руб., а за 2012 год – 58 087 тыс. руб.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90.2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др. При этом оборот по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», а также оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» (при его наличии) не учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2120 «Себестоимость продаж» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила 66 709 тыс. руб., а за 2012 год – 46 270 тыс. руб. Сумма по данной строке проставляется в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» рассчитывается как разница строк 2100 «Выручка» минус строка 2120 «Себестоимость продаж».

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2100 «Валовая прибыль» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год (73 928 – 66 709) = 7 219 тыс. руб. и за 2012 год (58 087 – 46 270) = 11 817 тыс. руб., т.е. за 2011 – 2012 год организация ООО «КЭМЗ» получила валовую прибыль.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2210 «Коммерческие расходы» в ООО «КЭМЗ» за 2012 отражена сумма 919 тыс. руб., а за 2011 год – 661 тыс. руб. Сумма отражается в круглых скобках.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Строка 2220 «Управленческие расходы» рассчитывается как сумма проводок у которых по Дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж», а по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2220 «Управленческие расходы» в ООО «КЭМЗ» отражена сумма за 2012 год – 4 718 тыс. руб., а за 2011 год – 9 424 тыс. руб. В скобках как и положено.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается сумма равная обороту по субсчету 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между строк 2100 «Валовая прибыль (убыток)» минус строка 2210 «Коммерческие расходы» минус строка 2220 «Управленческие расходы»

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» в ООО «КЭМЗ» отражено за 2011 год (7 219 – 919 – 4 718) = 1 582 тыс. руб., а за 2012 год – (11 817 – 661 – 9 424) = 1 732 тыс. руб. Организация ООО «КЭМЗ» за 2011 – 2012 год получила прибыль от продаж.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается поступления связанное с участием в уставных капиталов других фирм.

По данной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы», на которых показана величина доходов от долевого участия других организаций.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» в ООО «КЭМЗ» ставится прочерк, т.е. данные доходы в ООО «КЭМЗ» отсутствуют.

Строка 2320 «Проценты к получению» показывает суммы процентов по облигациям, депозитам за использования денежными средствами находящихся на банковских счетах организаций.

По строке 2320 «Проценты к получению» показывает кредитовый оборот субсчетов, счета 91 «Прочие доходы и расходы» на которых показаны проценты к получению.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2320 «Проценты к получению» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год – 98 тыс. руб. а за 2012 г. показатель отсутствует.

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами и в виде кредитов и займов.

По данной строке 2330 «Проценты к уплате» отражается дебетовый оборот субсчетов 91 «Прочие доходы и расходы», по которым отражаются проценты к уплате.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2330 «Проценты к уплате» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила 931 тыс. руб., а за 2012 год – 568 тыс. руб. Сумма проставляется в круглых скобках.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (если этот вид доходов не является доходом от обычной виды деятельности), от продажи прочих активов, доходы от ликвидации основных средств без учета НДС.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила 110 тыс. руб. а за 2012 год –128 тыс. руб.

Строка 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, которые являются не основными видами расходов.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила 443 тыс. руб., а за 2012 год – 845 тыс. руб. Сумма показана в круглых скобках.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», рассчитывается как: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» плюс строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» плюс строка 2320 «Проценты к получению» плюс строка 2340 «Прочие доходы» минус строка 2350 «Прочие расходы» минус строка 2330 «Проценты к уплате». В случае убытка (отрицательный результат) показатели ставятся в круглых скобках.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила – (1 582 + 98 – 931+ 110 – 443) = 416 тыс. руб. а за 2012 год – (1 732 – 568 + 128 – 845) = 447 тыс. руб. ООО «КЭМЗ» получила прибыль до налогообложения в 2011 – 2012 гг.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль», отражается сумма исчисленного налога по действующий ставки умножением показателей строке 2300 «Прибыль (убыток) от продаж» на ставку налога.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма составила 140 тыс. руб. а за 2012 год – 186 тыс. руб. Сумма ставится в круглых скобках.

По строке 2421 «Отложенные налоговые обязательства», отражается разница между кредитовым и дебетовым счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах показатели по строке 2421 «Отложенные налоговые обязательства» в ООО «КЭМЗ» отсутствуют.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», отражается конечное сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» в ООО «КЭМЗ» ставится прочерк.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается конечное сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые обязательства».

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в ООО «КЭМЗ» по данной строке показатели отсутствуют.

По строке 2460 «Прочее» отражаются показатели организации, оказывающие влияние на величину прибыли в т.ч. налоговые санкции, налога на прибыль, суммы доплаты (неуплаты) в виду обнаружения ошибок.

Как видно из заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2460 «Прочее» в ООО «КЭМЗ» показатели отсутствуют.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)», рассчитывается как строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус строка 2410 «Текущий налог на прибыль» плюс (минус) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» плюс (минус) 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» плюс (минус) строка 2460 «Прочее».

Как видно и за заполненного отчета о финансовых результатах по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» в ООО «КЭМЗ» за 2011 год сумма чистой прибыли составила (416 – 140) = 276 тыс. руб. а за 2012 год – (447 – 186) = 261 тыс. руб.

Отчет о финансовых результатах вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Данные отчета о финансовых результатах занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Прибыль в отчете о финансовых результатах представлена в различных видах. Алгоритм формирования показателей прибыли организации по данным «Отчет о финансовых результатах» представлен на рисунке 1.

Себестоимость проданной продукции

Выручка от продажи продукции, работ, услуг

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Сальдо прочих доходов и расходов

Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года

Прибыль до налогообложения

Прибыль от продаж

Рисунок 1– Схема формирования прибыли организации

Таким образом, в ходе исследования выявлено, что отчет о финансовых результатах заполнен правильно, в ООО «КЭМЗ» расчет выполнен правильно.