Криминалистическая характеристика хищений в сфере финансово-хозяйственной деятельности

Хищения совершаются в различных секторах финансово-хозяйственной деятельности, таких как: закупки, склад, производство, реализация, бухгалтерия, зарплата и иные выплаты, командировки.

Способы хищения денежных средств в сфере закупок:

Завышение цены – хищение денежных средств путем получения от компании оплаты по завышенной (по сравнению с рыночной) цене. Без участия сотрудников компании в сговоре с продавцом хищение фактически невозможно.

Оплата товаров (работ, услуг) не соответствующего цене качества («дефектная» поставка)– поставка продавцом товаров или услуг, которые в каком-либо отношении хуже, чем определено контрактом. Продавец сознательно идёт на поставку с дефектом, не сообщает о дефекте покупателю и пытается скрыть это фальсифицированной документацией. Может осуществляться без сговора с сотрудниками компании, игра на их халатности.

«Недопоставка» - поставка только части товаров из оговоренного количества в контракте. Осуществляется при большом количестве партий поставки, с временными перерывами между ними. Используются убеждения о том, что ранее данная партия уже поставлена и т.д. Хищение может осуществляться без сговора с сотрудниками компании, игра на их халатности.

Оплата за одни и те же товары (работы, услуги) поставщику- «дублеру» - закупщики, как правило, в сговоре с бухгалтерией создают фирму-однодневку - с незначительно отличающимися реквизитами от легального поставщика, которой также осуществляется перевод денежных средств, далее лица обналичивают деньги и при расследовании дружно валят все на ошибки и халатность.

Выставление фиктивных счетов предполагает оплату поставщикам (подрядчикам) за фиктивные товары, работы, услуги. Подделывается вся первичная документация. При этом приобретенный и оплаченный товар (работа, услуга) не существуют. Наиболее распространены информационные и консалтинговые услуги, закупки песка, опилок, опытно-конструкторские, строительно-монтажные, ремонтные работы – все что сложно замерить

Ремонтные работы - самый криминализованный участок, фактически «красный флажок»:

1. Выставляется счет со стороны фирмы-подрядчика, а ремонт делается фактически бесплатно нерезидентами РФ (на удаленных объектах);

2. В ходе ремонта одно и то же помещение называется по-разному и два раза «ремонтируется»;

3. В ходе ремонта осуществляется подмена дорогостоящих материалов на более дешевые.

Выдача денежных средств на закупки под отчет – при большом количестве подотчетных лиц и больших суммах, выдаваемых под отчет, в сговоре с главным бухгалтером появляется возможность иметь в распоряжении для личного пользования значительные суммы денег, постоянно оформляя их как возврат неиспользованного и новую выдачу.

Способы хищения денежных средств с расчетного счета и из кассы, в секторе реализации продукции (работ, услуг), в секторе операций по начислению и выдаче зарплаты, в секторе командировок:

Напрямую украсть выручку с расчетного счета, если она туда уже поступила, крайне сложно – деньги находятся под контролем в режиме «он-лайн» при помощи электронных систем связи с банком. Сокрыть какую-то ее часть фактически невозможно. Хотя ситуации с злоупотреблением с ключом «клиент-банка» главбухом в средних и малых компаниях сейчас набирают обороты, однако там, где налажен контроль таких хищений быть не может.

Традиционно, основная масса хищений, связанных с сокрытием денежных средств, поступающих в качестве выручки, приходится на кассовые операции.

В то же время необходимо понимать, что расчетный счет выступает в виде «проводника» хищений, когда деньги с него выводятся под фиктивные счета и т.д.

Также в связи с российскими реалиями (распространенной ситуацией по уклонению от уплаты налогов с организаций) возможны злоупотребления при построении движения денежных средств вне расчетного счета, известного налоговому органу. В нашей практике известны ситуации, когда главный бухгалтер, воспользовавшись моментом, давал покупателям реквизиты своих «фирмочек» и деньги уходили из компании «с концами».

Основной способ прямого хищения выручки из кассы – это неполное отражение поступающих денежных средств в качестве выручки от контрагентов. На корешке приходного кассового ордера ставится настоящая сумма – корешок отдается сдающему деньги в кассу, а в самом приходном ордере ставится сумма ниже реально поступившей. Для заводов похожая ситуация характерна в сфере питания, если отсутствует контроль за ККМ и их показания могут скручиваться продавцами.

Более распространены схемы, где совершается опосредованное хищение денежных средств, как из кассы, так и со счетов компании:

1. Выплаты несуществующим работникам и прочие хищения при начислении и выдаче зарплаты;

2. Махинации на командировочных расходах;

3. Оплата лечения по страховкам и т.д.

Хищения при начислении и выдаче зарплаты:

1. убеждение работниками бухгалтерии увольняющихся рабочих о том, что зарплатная карточка – это собственность компании и ее надо им вернуть, далее на эту карточку продолжает начисляться зарплата и есть прецеденты двухлетнего периода ее безнаказанного использования;

2. При выплате без карточек: включение в платёжные ведомости подставных или вымышленных лиц, уволенных работников, фальсификация платёжных ведомостей (завышение итоговых сумм к выдаче или занижение итогов по удержаниям и др.), изъятие денежных средств под видом выплаты с депонента и др.