Основные методы консолидации

Методы первичной консолидации	Методы последующей консолидации
Метод покупки пакета акций	В основе методов – принцип элиминирования, т.е. исключение внутригрупповых расчетов

Состав и структура консолидированной отчетности зависят от национальных требований, МСФО рекомендует следовать структуре годового отчета:

1) консолидированный отчет о финансовом положении(на основе баланса);

2) консолидированный отчет о совокупном доходе(на основе отчета о прибылях и убытках);

3) консолидированный отчет о движении денежных средств;

4) консолидированный отчет об изменении капитала;

5) аудиторский отчет;

6) пояснительная записка.

Структура консолидированной отчетности отличается от годовой финансовой отчетности тем, что в ней содержатся расчеты только с третьими лицами, не являющимися членами группы. Появляются новые статьи: доля меньшинства, гудвилл; исчезают из консолидированной отчетности такие статьи как: инвестиции материнской компании в членов группы и собственный капитал дочерних компаний.

Консолидированная отчетность не составляется:

§ когда компания приобретена на короткий временной период для перепродажи (до 12 месяцев);

§ когда деятельность приобретенной компании носит закрытый характер;

§ когда доля приобретенной компании в основных финансовых показателях Группы незначительна (меньше 10 % акций материнской компании).

По возможности, отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.
При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.

Основной подход к подготовке сводного консолидированного баланса заключается в том, чтобы объединить построчно данные баланса материнской и дочерних компаний путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, нераспределенной прибыли. В консолидированном балансе собственный капитал двух компаний представлен собственным капиталом инвестора и включает его акционерный капитал и нераспределенную прибыль.
Консолидированный баланс составляется в две стадии:

1. суммируются балансовые данные материнской компании и дочерней организации, причем активы дочерней компании считаются по результатам проведенной оценки стоимости бизнеса;

2. устраняются элементы "двойного счета" активов и обязательств. В консолидированном балансе долгосрочные финансовые вложения - это оценка прямых инвестиций "поглощаемой" компании на определенную сумму.

Остальные процедуры консолидации баланса заключаются в следующем:

· балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО 10;

· доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и указывается в сводном бухгалтерском балансе отдельно;

· внутригрупповые балансы и внутригрупповые сделки исключаются;

· учет налогов происходит в соответствии с МСФО 12;

· консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были дивиденды объявлены или нет;

· инвестицию следует учитывать, начиная с той даты, когда компания прекратила быть дочерней.

Таким образом, можно выделить два вида консолидационных корректировок(рис. 3)

Обеспечивающие балансовое равенство: - Гудвилл - Доля меньшинства - Нераспределенная прибыль группы

- Внутригрупповые остатки - Нереализованная прибыль - Запасы - Передача необоротных активов

Рис. 3 Виды корректировок

Заключительные этапы процесса консолидации баланса включат следующие шаги:

· в баланс переносится строка нераспределенной прибыли из отчета о совокупном доходе;

· в отчете о прибылях и убытках находится итог колонки «Интересы меньшинства», который переносится в консолидированный баланс;

· после корректировок все статьи балансов матери и дочерей суммируются построчно при составлении консолидированного баланса;

· проверяется равенство сумм актива и пассива консолидированного баланса.

Конспект лекций № 9,10,11,12: Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО

Содержание лекции:

Введение. Бухгалтерский учет - это неотъемлемый механизм управления фирмой в любой стране. До начала 70-х годов XX века не существовало единых методологических и технических приемов ведения бухгалтерского учета, каждое государство устанавливало свои правила. Но развитие бизнеса внесло свои коррективы. Во второй половине XX столетия резко увеличивается число транснациональных корпораций, наблюдается тенденция к международной интеграции в сфере экономики.

Рост деловой активности невозможен без унификации бухгалтерского учета, т.к. различия в учетных системах приводят к определенным трудностям:

- инвесторам труднее экспортировать свой капитал за рубеж, т.к. различия в учетных системах приводят к дополнительным издержкам, которые связаны с анализом финансовой отчетности, например, необходимо анализировать "качество" прибыли.

-.бухгалтерам труднее переезжать на работу в другие государства.

- программистам сложнее создавать и реализовывать программные продукты.

Широкое распространение получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация, но в настоящее время эти термины часто используются как синонимы.

Идея гармонизации не предусматривает единой для всех стран модели ведения бухгалтерского учета и единых стандартов, существует мнение, что эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в других странах. Идея гармонизации реализуется в рамках Европейского сообщества.

МСФО имеют как преимущества, так и недостатки.

К преимуществам МСФО перед национальными стандартами финансовой отчетности относят:

Четкую экономическую логику

Обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности

Простоту восприятия для квалифицированных пользователей

К недостаткам МСФО относят:

Обобщенный характер

Многообразие методов учета

Отсутствие подобных разъяснений использования стандартов в практическом применении.

В целом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что в России на современном этапе существует необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов (инструментов) отраслевого программного продукта, позволяющего трансформировать статьи отчетности организации.

Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты, недостаточно.

Для достижения перехода российских компаний на МСФО предлагается решение следующих задач:

– определить меру соответствия национальных стандартов международным и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности;

– составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в компании;

– показать методику трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами;

– дать уточнение компонентов, необходимых для создания отраслевого программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составление, трансформация отчетности в торговой компании.

Планирование перехода к МСФО

При подготовке планирования перехода были учтены требования МСФО по состоянию на 31.10.2008 года и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в России.

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации следует:

1. Получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании;

2. Получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;

3. Оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании;

4. Получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета. Подборка рабочих документов необходимых для проведения трансформации

Для компании, отчетность которой будет перекладываться на МСФО, подготавливается пакет рабочих документов, которые должны содержать всю необходимую информацию для проведения трансформации финансовой отчетности. На основе собранной информации в дальнейшем составляются корректировочные проводки, производится реклассификация счетов. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчётам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения работ по трансформации финансовой отчетности.

1. Описание/схема структуры компании: филиалы (если есть), подразделения и места их нахождения, описание видов деятельности, информация о лицензиях, которыми владеет компания;
2. Место нахождения и время образования компании, правовой статус;
3. Объем уставного капитала компании. Информация об операциях с уставным капиталом компании, включая возможности перепродажи долей другим участникам, обращения задолженностей компании в акции и других аналогичных операциях, а также планах руководства компании, связанных с приобретением и реализацией акций предприятия. Дивидендная политика;
4. Данные о среднесписочной численности работников за отчетный период с разбивкой по подразделениям и выделением административно-управленческого персонала;
5. Данные о существенных событиях после отчетной даты;
6. Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, даже не оформленных формально по состоянию на отчетную дату, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами;
7. Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции;
8. Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах, относительно которых в настоящее время имеется информация, которая свидетельствует о том, что по состоянию на отчетную дату существовала задолженность, даже не оформленная документально, не подтвержденная счетами и протоколами. Это же относится к возможным убыткам, связанным с наличием основных средств, оборудования и незаконченных капитальных вложений, производственных запасов, остатков незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и других активов, которые непригодны к дальнейшему использованию или использование которых в ближайшем будущем маловероятно, а также с наличием сомнительной дебиторской задолженности;
9. Данные об имуществе, переданном в залог;
10. Кредитные договора с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении.

Необходимая информация для трансформации финансовой отчетности по счетам бухгалтерского учета.

При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках).

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.