Этапы трансформации

Процедура трансформации отчетности имеет стандартную после­довательность действий (этапы трансформации или форму). Вместе с тем содержание этих этапов зависит от множества факторов, клю­чевыми из которых являются специфика финансово-хозяйственной деятельности компании и особенности организации бухгалтерского учета. Первый определяет направление корректировок, второй - технику сбора информации.

Этапы трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, могут быть следующими.

1. Подготовительный этап - определение цели и способа осу­ществления трансформации, стоимости и сроков работ, рекомен­даций по составлению отчетности и др.

2. Рабочий этап:

а) анализ финансово-хозяйственной деятельности компании и системы бухгалтерского учета по РПБУ, в том числе анализ учетной политики, рабочего плана счетов, анализ операций;

б) формирование учетной политики по МСФО на основе рос­сийских аналогов;

в) сбор информации (заполнение рабочих документов) для фор­мирования трансформационных записей, построенный на отличи­ях в учете по РПБУ и учете по МСФО, а также достаточный для формирования информации, подлежащей раскрытию в соответст­вии с МСФО;

г) заполнение трансформационных таблиц (свод статей баланса и отчета о прибылях и убытках);

д) сбор информации для составления отчета о движении капита­ла и отчета о движении денежных средств;

е) формирование текстового файла по описанию трансфор­мационных записей, оценочных суждений и упрощений, принятых при осуществлении трансформации.

3. Учет влияния гиперинфляции: применяется МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

4. Пересчет в иностранную валюту - применение требований МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

5. Формирование финансовой отчетности в соответствии с требо­ваниями МСФО. Процедуры «б» - «д» рабочего этапа осуществляются параллельно.

На подготовительном этапе необходимо определить:

- цель трансформации;

- период, за который будет составляться первая отчетность по МСФО;

- дату перехода на МСФО/число периодов, за которое будет представлена сравнительная информация;

- функциональную валюту компании и валюту отчетности;

- язык отчетности;

- способ осуществления трансформации;

- необходимость аудиторского сопровождения;

- общую стоимость работ.

Необходимо сформулировать цель осуществляемой процедуры, поскольку целевая установка оказывает существенное влияние на весь процесс трансформации. Так, при составлении консолидиро­ванной отчетности группы применяется единая учетная политика для материнской и дочерних компаний. Возможны два варианта ре­ализации этого требования. При первом варианте для группы раз­рабатывается единая учетная политика, и все компании группы ве­дут учет и составляют индивидуальную отчетность по единым требованиям. При втором варианте данные отчетности каждой ком­пании группы сформированы в соответствии со своей учетной по­литикой, а для целей консолидации осуществляются дополнитель­ные корректировки по приведению индивидуальных данных в соответствие с требованиями единой учетной политики.

В договоре на оказание услуг по трансформации (в случае приня­тия решения о привлечении сторонних специалистов), помимо стандартных, должны быть описаны:

- объем работ с указанием периода трансформации (как прави­ло, два года);

- уровень существенности (так как погрешность при проведении трансформации отчетности неизбежна);

- порядок взаимодействия между сторонами (форма и сроки представления данных, степень участия сотрудников бухгалтер­ской службы заказчика, порядок согласования результатов);

- объем передаваемой информации по результатам трансформа­ции.

Последнее условие является особенно важным при заключении договора, поскольку если заказчик по итогам трансформации отчет­ности получит только комплект отчетности по МСФО без описания трансформационных записей и аналитических данных по элемен­там отчетности, то дальнейшее ведение параллельного учета и пос­ледующая трансформация отчетности практически невозможны без обращения к компании-исполнителю.

Цель рабочего этапа состоит в выявлении основных отличий ме­жду учетом по РПБУ и учетом по МСФО. Это самый трудоемкий и продолжительный этап трансформации.

В первую очередь необходимо проанализировать финансово-хозяй­ственную деятельность компании и систему бухгалтерского учета по российским стандартам: типовые операции, учетная политика ком­пании и рабочий план счетов.

Именно специфика финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизации и особенности ее бухгалтерского учета определяют со­держание трансформационных корректировок.

Таким образом, анализ операций позволит сформировать рабо­чие документы трансформации, в которых будут отражены отличия в правилах учета.

Тестирование учетной политики также способствует выявлению несоответствий учета по РПБУ и МСФО.

Таким образом, на основе российских аналогов формируются учетная политика, отвечающая требованиям МСФО, которая войдет в комплект финансовой отчетности, и рабочий план счетов (если это необходимо), который является внутренним документом компании.

Далее собирается информация (заполнение рабочих документов по статьям отчетности) для составления трансформационных записей. С помощью трансформационных записей данные российской от­четности приводятся к данным, соответствующим МСФО.

Рабочие трансформационные таблицы строятся по объектам или по операциям. Структура рабочих таблиц должна содержать данные российского учета, данные согласно МСФО и величину отклоне­ний.

Сбор данных организуется таким образом, чтобы запрашиваемый объем был достаточен для формирования информации, подлежа­щей раскрытию в соответствии с МСФО.

Все осуществляемые трансформационные записи подразделяются:

- на связанные с изменением классификации элементов финансо­вой отчетности (реклассификация, введение новых объектов учета, исключение не удовлетворяющих критериям признания в соответ­ствии с МСФО);

- изменяющие оценку элементов финансовой отчетности (приме­нение дисконтированной оценки, справедливой стоимости, измене­ние оценки за счет учета обесценения, создания резервов и пр.).

Собранные данные и выявленные отклонения, зафиксированные в рабочих документах, заносятся в итоговую трансформационную табли­цу.

Как правило, непосредственно объектами трансформации отчет­ности по МСФО выступают бухгалтерский баланс и отчет о прибы­лях и убытках, поскольку содержат основные элементы финансовой отчетности по МСФО: активы, обязательства и капитал, доходы и расходы.

Показатели отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала в соответствии с МСФО формируются на осно­ве российских аналогов, трансформированных бухгалтерского ба­ланса и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительной информации, собранной на рабочем этапе.

По результатам рабочего этапа составляется описание трансфор­мационных записей, оценочных суждений и упрощений, принятых при осуществлении трансформации. По завершении рабочего этапа ис­полнитель компонует данные в соответствии с МСФО в рублях для составления всех компонентов отчетности:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- учетной политики и пояснительных примечаний.