И внешнего аудита

Внутренний аудит	Внешний ayдит
Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, которые являются сотрудниками данного экономического субъекта	Осуществляется в соответствии с договором на проведение аудита профессиональными независимыми аудиторами — сотрудниками аудиторской фирмы
Главная задача — выполнить задание администрации данного экономического субъекта	Главная задача — собрать аудиторские доказательства для формирования независимого профессионального суждения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности для заинтересованных пользователей — третьих лиц
Действенность и эффективность внутреннего аудита прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита	Объем, содержание и характер аудиторских процедур, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита
Окончание табл. 3.3 Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике организации и положениям учетного и налогового законодательства в целом	Проверяются состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень контроля, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности
Ориентация работы на отношение к функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе	Ориентация работы на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям
Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям	Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности
Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а внутренние аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы в информации и получать от него заработную плату	Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и экономически и институционально
Внутренний аудит есть часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным	Внешний аудит является периодическим, аудиторское заключение составляется с годовым интервалом, сбор информации может вестись в течение всего периода

Основные объекты внутреннего аудита — отдельные функциональные задачи управления, информационные системы предприятия, в разработке и проверке которых участвуют внутренние аудиторы. Объекты внутреннего аудита различаются в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

Цель внутреннего аудита — помогать членам организации более эффективно выполнять свои функции, выявлять узкие места в ее работе. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренний аудит имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его менеджмента и руководства. Потребность во внутреннем аудите появляется на крупных предприятиях, так как высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренние аудиторы являются сотрудниками в штате предприятия и подчинены его руководству. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Если подразделение внутреннего аудита подчиняется внешним учредителям, то оно может быть организационно достаточно независимым по отношению к администрации предприятия.

Для оценки степени эффективности управления с середины 90-х гг. XX в., с развитием теории консалтинга в мировой практике стала использоваться методология внутреннего управленческого аудита и его разновидности — операционного аудита.

Управленческий аудит — это диагностическое исследование управленческих технологий с целью определения их фактической эффективности и внесения необходимых корректировок в управленческий процесс на основе методологии аудиторской деятельности и разработанных рабочих заданий.

В ходе оценки системы управления проверяются:

· комплексность процедур по отслеживанию ситуации на рынке, стратегическому и тактическому планированию;

· распределение областей (зон) ответственности среди высшего руководства и функциональных обязанностей между подразделениями;

· информационное взаимодействие между сотрудниками в рамках выполнения основных бизнес-процессов;

· наличие и качество стандартов выполнения работ по производству, поставке и реализации продукции.

Основная цель управленческого аудита — оценка уровня готовности предприятия и его сотрудников к эффективной работе в условиях рынка. На основе данной оценки разрабатывается программа проведения изменений, проводится расчет затрат, необходимых для реорганизации системы управления предприятием, привлечения новых или переобучения имеющихся кадров.

В результате оценки процедур бизнес-процессов и ключевых функций, структуры управления, а также их соответствия стратегии и модели управления составляются рекомендации по изменениям в процедурах и структурах для повышения эффективности менеджмента организации.

Операционный аудит ориентирован на оценку производительности и эффективности экономического субъекта, поэтому его тесты должны быть сосредоточены на трех группах вопросов:

Управляет ли фирма своими ресурсами и какова эффективность и производительность этого управления?

В чем причины непроизводительной и неэффективной деятельности?

Согласуется ли деятельность фирмы с законами и постановлениями по аспектам производительности и эффективности?

Под производительностью в данном случае понимается соотношение объема произведенной продукции и совокупности затрат на ее производство. Производительность, или продуктивность, рассматривается как критерий результативности организационной системы, деятельность которой подвергается внутреннему аудиту. Эффективность оценивается с точки зрения изменения результативности.

В связи с этим основной задачей операционного аудита является мониторинг финансового результата обычной деятельности экономического субъекта — прибыли от продаж, — который осуществляется методами финансового менеджмента. Выполнение задачи поддержания соотношения «издержки — объем — прибыль» на заданном уровне ставит перед внутренними аудиторами другую задачу — оценку производительности и эффективности системы внутреннего контроля с целью представления руководству рекомендаций по их повышению. Проверка счетов-фактур, выполняемая внутренними аудиторами в рамках операционного аудита, имеет целью определить эффективность системы внутреннего контроля, проявляющуюся в виде соблюдения интересов заказчиков и максимизации выручки.

Различают следующие виды операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

В функциональном аудите исследуется конкретная функция (вид деятельности или хозяйственная операция), например функции сбыта, поставок, производства, функция бухгалтерского учета, функции получения и расходования денежных средств, безналичных расчетов и т.д.

Недостатком функционального аудита является то, что ситуация не рассматривается целиком, не исследуются межфункциональные связи, поэтому вырабатываемые по результатам аудита Управленческие решения носят локальный характер.

В организационном аудите исследуются подсистема или структурное подразделение экономического субъекта (деятельность планового отдела, производственного участка, бухгалтерии и т.д.).

Специальный аудит выполняется по заданию, возникающему в процессе обычной деятельности экономического субъекта в связи с появлением сбоев в системе, имеет целью изучение узких мест и разработку рекомендаций для руководства по их устранению.