Понятие аудита, его цели, задачи и классификация

Термин «аудит» происходит от латинского глагола «audire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении соответствия свойств (характеристик) выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания.

Исходя из такого определения аудита можно обозначить его предмет, объект, субъект, цель, задачи, технологии и методики проведения.

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектами аудита могут быть:

· качество продукции;

· экологические характеристики производства и окружающей среды;

· эффективность использования бюджетных средств;

· финансовое состояние организации;

· бухгалтерская финансовая отчетность организации;

· надежность системы внутреннего контроля организации и т.д.

В зависимости от такой классификации объектов аудита различают аудит бухгалтерской финансовой отчетности, который обычно называют просто аудитом, и специальные виды аудита — аудит качества, экологический аудит, управленческий аудит, аудит эффективности и т.д.

Субъектом проведения аудита является аудитор — специалист, уровень профессиональной подготовленности которого по конкретному направлению аудиторской деятельности признан обществом.

Целью аудита является высказывание профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное суждение высказывается в аудиторском заключении — документе, завершающем работу аудитора с информацией о данном объекте.

Общественная потребность в профессиональном суждении аудитора обусловлена интересом различных групп пользователей информации к соответствующему объекту аудита. Степень доверия пользователей информации к аудиторскому заключению определяется уровнем независимости аудитора по отношению к заинтересованным лицам, которые могут оказать влияние на него в процессе сбора аудиторских доказательств и формирования профессионального аудиторского суждения. Обеспечение независимости — важнейшее требование, предъявляемое к аудиту как к специфическому виду профессиональной деятельности, востребованному обществом.

Что касается задач, технологии и методики аудита, они зависят от конкретного вида аудита. В данном случае речь идет о задачах, технологии и методике аудитабухгалтерской финансовой отчетности, которые будут подробно рассмотрены в дальнейшем. Именно этот вид аудита законодательно получил «гражданство» в современной России, развившись в инфраструктурную отрасль рыночной экономики.

Понятие «аудит» в разных странах имеет свои особенности. Так, в США данным термином обозначают виды контрольной, инспекционной и независимой деятельности по проверке работы организаций различных форм собственности и экспертизе их финансовой отчетности.

В Российской Федерации общим термином « аудит » принято обозначать аудит бухгалтерской финансовой отчетности. Именно в отношении этого вида аудиторской деятельности разработаны законодательные и нормативные акты, утверждены аудиторские стандарты: это внешний финансовый, или независимый, аудит. Эта деятельность существует параллельно с государственным финансовым и государственным налоговым контролем и не подменяет их. Независимый аудит бухгалтерской финансовой отчетности является важным элементом рыночной инфраструктуры. Принятие решения об инвестировании капитала, в том числе о покупке ценных бумаг, предоставлении ссуды, заключении сделки, в большинстве случаев основано на финансовой информации, достоверность которой должна быть публично подтверждена независимым аудитором. Результаты аудита сообщаются экономическим субъектам, принимающим решение по финансовым вопросам с учетом данных результатов. Таким образом, в сфере предпринимательства возникает общественная потребность в аудиторской деятельности — специфических услугах, связанных с установлением объективности и достоверности финансовой информации, необходимой ее различным пользователям. Классификация пользователей финансовой информации, требующей публичного подтверждения, в зависимости от их финансовых интересов, представлена в табл. 3.1.

Таблица 3.1 — Интересы пользователей информации финансовой отчетности

Тип пользователя	Отношение к экономическому субъекту	Интересы относительно экономического субъекта
Внутренний	Работники, служащие, не являющиеся собственниками	Получение заработной платы и социального обеспечения за счет предприятия, гарантия трудоустройства, карьерный рост, возможность получения образования за счет предприятия
Работники, служащие, являющиеся собственниками	Получение заработной платы и социального обеспечения за счет предприятия, гарантия трудоустройства, карьерный рост, возможность получения образования за счет предприятия. Дивиденды (доля прибыли), воз Продолжение табл. 3.1 можность передать по наследству акции (долю)
Менеджеры, включая менеджеров высшего эшелона, не являющихся собственниками	Получение заработной платы и социального обеспечения, премий по итогам работы, возможность карьерного роста, получения образования. Приобретение социального статуса. Возможность учитывать личные интересы при заключении сделок
	Акционеры (для открытых акционерных обществ), не являющиеся работниками	Доход в виде дивидендов
Акционеры (собственники) — юридические лица, не обладающие решающим большинством голосов	Возможность выведения части активов в наиболее благоприятные в налоговом плане регионы, использование льготных налоговых режимов, обеспечение рынков сбыта, получение дохода в виде дивидендов или доли прибыли
Акционеры (собственники) — юридические лица, обладающие решающим большинством голосов, контрольным пакетом или полной собственностью	Возможность наиболее полно использовать налоговые преимущества региона, дешевую рабочую силу, сырье и материалы, выведение на определенные территории экологически вредных производств, практическая ликвидация производства для устранения конкуренции
Собственник муниципального или федерального унитарного предприятия	Решение социальных проблем региона, обеспечение занятости населения. Совершенствование обороноспособности. Получение прибыли
Продолжение табл. 3.1 Внешний	Банки-кредиторы	Своевременное получение процентов по кредитам и возврата кредитных средств
Поставщики-кредиторы по товарным кредитам	Своевременная оплата процентов по кредитам и основной суммы
Поставщики	Устойчивый канал сбыта продукции, своевременная оплата поставок
Покупатели товаров (работ, услуг)	Устойчивый канал поступления сырья, материалов, комплектующих, товаров, своевременная и надежная система поставок
Потенциальные инвесторы	Возможность получение дохода от вложенных средств
Потенциальные кредиторы	Возможность гарантии возврата кредитов и получения процентов
Органы государственной статистики	Получение достоверной информации о деятельности предприятия (как в стоимостных, так и в натуральных показателях) для осуществления государственных статистических обобщений
Налоговые органы (при осуществлении функции сбора налогов)	Поступление налогов, формирующих бюджеты всех уровней доходов
	Налоговые органы (при осуществлении контроля полноты уплаты налогов)	Поступление налоговой недоимки. Поступление пени и штрафов в состав неналоговых доходов бюджета
	Аудиторские организации	Получение дохода от оказания услуг по проведению аудиторской проверки, оказания сопутствующих аудиту услуг
	Аналитические фирмы, рей Окончание табл. 3.1   тинговые агентства	Формирование рекомендаций и предложений, сформулированных с учетом подтвержденной финансовой информации по экономическим субъектам
	Государство в целом	Обеспечение занятости населения. Решение социальных проблем

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» представлены два направления аудиторской деятельности — собственно аудит и оказание услуг, сопутствующих аудиту (рис. 3.1). Каждое из указанных направлений имеет свои классификационные характеристики и сферу применения. В частности, проведение аудита предусматривает необходимость и обязательность проведения всех работ и документирования их результатов в соответствии с требованиями соответствующего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности и стандартов профессиональных аудиторских объединений. Оказание услуги, сопутствующей аудиту, этого не предусматривает, хотя в результате ее оказания может быть высказано (в произвольной форме) соответствующее мнение относительно предмета данной услуги.

Целью независимого аудита финансовой бухгалтерской отчетности является публичное высказывание независимого профессионального мнения относительно ее достоверности.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» эта цель сформулирована так: «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Российское законодательство и практика в области независимого аудита подразумевают его подразделение на инициативный и обязательный (хотя официальное понятие «инициативный аудит» в данном Федеральном законе отсутствует).

Рис. 3.1 — Виды аудиторской деятельности

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации экономического субъекта или его учредителей. Заказчиками проверки могут выступать, с согласия экономического субъекта, и партнеры по бизнесу — поставщики, банки, потенциальные инвесторы и др. (см. табл. 3.1).

Цель инициативного аудита совпадает с целью обязательного, но при данном аудите нет необходимости в обязательном публичном высказывании аудиторского мнения. Если инициативный аудит проводится с целью привлечения капиталов и расширения бизнеса, он должен быть проведен в полном соответствии с правилами, установленными для обязательного аудита — только тогда его результаты будут приемлемы для потенциальных инвесторов.

При проведении инициативного аудита большое внимание уделяется выявлению и исправлению недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении; проведению анализа финансового состояния предприятия; разработке рекомендаций по повышению эффективности его деятельности.

Обязательный аудит — это обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В связи с этим в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» определены критерии обязательности аудита (в частности, они связаны с особенностями организационно-правовой формы и формы собственности клиента, экономическими показателями деятельности, родом деятельности и т.п.).

Бухгалтерская финансовая отчетность аудируемого лица в Российской Федерации включает следующие отчетные формы, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н:

· Бухгалтерский баланс (форма № 1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

· Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· сопутствующие документы (справки, расшифровки, пояснительные записки и т.д.), на которые в указанных формах имеются ссылки.

Практика финансового аудита распространяется не только на сферу предпринимательства — финансово-хозяйственную деятельность бюджетных учреждений проверяют аудиторы Счетной палаты Российской Федерации в рамках государственного финансового контроля.

Наряду с аудитом в Российской Федерации ведется и контрольно-ревизионная деятельность, осуществляемая службами вышестоящих организаций и внутренними подразделениями экономических субъектов различных форм собственности, а также практика судебно-бухгалтерских экспертиз.

Именно поэтому в Российской Федерации, не подменяя друг друга, существуют:

· внешний, т.е. независимый, аудит бухгалтерской финансовой отчетности;

· государственный финансовый контроль;

· внутренний контроль и аудит у отдельных экономических субъектов.