Вторая переоценка объекта основных средств - дооценка

Дт 01 Кт 84 – сумма дооценки стоимости объекта основных средств, равная сумме его предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Дт 84 Кт 02 - сумма дооценки амортизации объекта основных средств, равная сумме ее предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Дт 01 Кт 83 – превышение суммы дооценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала;

Дт 83 Кт 02 – превышение суммы дооценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала.

При проведении переоценки конкретного объекта основных средств необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы амортизации, ранее начисленные по данному объекту.

Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения рыночной стоимости объекта основных средств к первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна списываться бухгалтерской записью - Дт 83 Кт 84.

8. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим его новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей и т. д.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря и инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (находящиеся в дальних рейсах машины, речные суда и т.п.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись основных средств (ф. №ИНВ –1).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально-ответственного лица или лиц.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Описи составляется отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения).

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (ф. № ИНВ –18).

На основные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении) составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально - ответственному лицу.

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10), в данной форме объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах на основании проверки состояния ремонтных работ в натуре. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – материально-ответственному лицу.

Акты и инвентаризационные описи подписываются членами комиссии и материально-ответственными лицами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) – в годовом бухгалтерском отчете.

При выявлении излишков и недостач основных средств материально ответственные лица должны дать соответствующие объяснения.

Выявленные излишки основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты организации.

Отражение учета излишек основных средств выявленных при инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08 Кт 91-1 – отражена рыночная стоимость неучтенного объекта основных средств, выявленная при инвентаризации;

Дт 01 Кт 08 – объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости;

Дт 91-9 Кт 99 - определен финансовый результат (прибыль) при принятии к учету неучтенного объекта основных средств.

По основным средствам все недостачи должны относиться на виновных лиц. Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. В документах, представляемых для оформления списания недостач должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

Отражение учета недостач основных средств выявленных при инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств, выявленного при инвентаризации;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дт 94 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дт 73-2 Кт 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дт 73-2 Кт 98-4 – отражено превышение суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой недостачи;

Дт 50, 70 Кт 73-2 – отражено возмещение суммы ущерба виновным лицом;

Дт 98-4 Кт 91-1 – учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица и фактической суммой недостачи (по мере погашения недостачи);

Дт 91-9 Кт 99 – определен финансовый результат (прибыль).

Дт 91-2 Кт 94 – списан ущерб от недостачи объекта основных средств (при отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач основных средств, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков);

Дт 99 Кт 91-9 – определен финансовый результат (убыток).

Дт 91-2 Кт 10-10 - списана стоимость спецоснастки и спецодежды при их продаже.