Оценка производственных запасов

При приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости либо по учетным ценам.

Учет производственных запасов по фактической себестоимости.

Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если производственные запасы учитываются по фактической себестоимости все затраты, связанные с их приобретением должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы».

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации). То есть фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату включает:

- стоимость производственных запасов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных запасов, не связанные с производственным процессом)

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных за­пасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полу­ченных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), устанавливается исходя из стоимости обмениваемого имущества, ко­торая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнивае­мых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряже­нии в соответствии с условиями договора, принимаются к бух­галтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотрен­ной в договоре (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», счет 003 «Материалы, принятые в переработку»).

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующе­му на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учет производственных запасов по учетным ценам.

Этот способ учета производственных запасов целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости производственных запасов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет производственных запасов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыду­щего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет транспортно-заготовительных расходов.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением производственных запасов, относятся:

- расходы по транспортировке и хранению материалов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

- расходы по таре;

- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой производственных запасов;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом производственных запасов;

- недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением производственных запасов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из следующих способов:

1) включать в фактическую себестоимость производственных запасов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами производственные запасы);

2) отражать на отдельном субсчете счета 10 (например на субсчете 12 «Транспортно-заготовительные расходы»);

3) учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Пример

В марте ЗАО «Парус» приобрело 1000 кг це­мента на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС -1 800 руб.). Расходы по доставке цемента на склад организации составили 1 770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.). В апреле 500 кг цемента было отпущено в основ­ное производство.

Бухгалтер ЗАО «Парус» должен сделать такие проводки:

в марте:

Дт 10-1 Кт 60 10 000 руб. (11 800 руб. – 1 800 руб.) - оприходован цемент;

Дт 19 Кт 60 1 800 руб. - учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

Дт 10-1 Кт 60 1 500 руб. (1 770 руб. – 270 руб.) - учтены транспортно-заготови­тельные расходы по оприходованному цементу;

Дт 19 Кт 60 270 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

в апреле:

Дт 20 Кт 10-1 5 750 руб. ((10 000 руб. + 1 500 руб.) х 500 кг: 1 000 кг) - списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

В этом случае списание транспортно-заготови­тельных расходов на счета по учету затрат проис­ходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

- процент транспортно-заготовительных расхо­дов, подлежащих списанию;

- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расхо­дов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:

Остаток ТЗР на начало месяца + общая сумма ТЗР за месяц

% ТЗР = х 100%

Стоимость материалов на начало месяца + + Стоимость материалов, поступивших за месяц

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом:

Сумма ТЗР, Стоимость материалов, % ТЗР,

подлежащая списанию = отпущенных в производство х подлежащих списанию

Пример

По состоянию на 1 апреля в учете ЗАО «Парус» числится:

- 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на об­щую сумму 7 200 руб.;

- транспортно-заготовительные расходы, связанные с при­обретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-12) на общую сумму 960 руб.

В апреле ЗАО «Парус» приобрел 1 000 кг цемента на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Расходы по доставке цемента на склад ЗАО «Парус» составили 1 970 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В апреле расход цемента составил:

- в основном производстве - на общую сумму 2 800 руб.;

- во вспомогательном производстве - на общую сумму 1 425 руб.

Бухгалтер ЗАО «Парус» должен сделать проводки:

Дт 10-1 Кт 60 - 10 000 руб. (11 800 руб. – 1 800 руб.) - оприходован цемент;

Дт 19 Кт 60 – 1 800 руб. - учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

Дт 10-12 Кт 60 – 1 670 руб. - учтены транспортно-заготовительные расхо­ды, связанные с приобретением цемента;

Дт 19 Кт 60 - 300 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

(960 руб. + 1 670 руб.): (7 200 руб. + 10 000 руб.) х 100 % = 15,3 (%).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. х 15,3% = 428 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомога­тельного производства, составит:

1 425 руб. х 15,3% = 218 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер ЗАО «Парус» должен сделать проводки:

Дт 20 Кт 10-1 2 800 руб. - списана стоимость цемента, переданного в ос­новное производство;

Дт 20 Кт 10-12 428 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;

Дт 23 Кт 10-1 1 425 руб. - списана стоимость цемента, переданного вспо­могательному производству;

Дт 23 Кт 10-12 218 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному вспомогательному про­изводству.

Если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п. 88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов).

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Этот способ могут применять только организа­ции, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите счета 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценно­стей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей».

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или учетным ценам.

При оценке производственных запасов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы (specific identification method);

- по средней себестоимости (average cost);

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ФИФО (first in – first out).

Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего, это относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов. При данном методе необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов:

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода +

Средняя + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде

себестоимость = Количество материалов на начало отчетного периода +

+ Количество материалов поступивших в отчетном периоде

Затем устанавливается стоимость материалов, которая подлежит списанию:

Стоимость материалов, средняя количество материалов,

подлежащих списанию = себестоимость х списанных в производство

Метод ФИФО предполагает списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

На себестоимость будут отнесены производственные запасы по ценам первых по времени закупок, тогда как остаток ценностей на складе будет оценён по ценам последних по времени закупок. В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные ресурсы.

Порядок списания отклонений в стоимости производственных запасов.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца +

Сумма + Оборот по дебету счета 16 за месяц Оборот по кредиту

отклонений = х счета 10

Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца + за месяц

+ Оборот по дебету счета 10 за месяц

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Сальдо по кредиту счета 16 на начало месяца +

Сумма + Оборот по кредиту счета 16 за месяц Оборот по кредиту

отклонений = х счета 10

Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца + за месяц

+ Оборот по дебету счета 10 за месяц

2. Документальное оформление движения производственных запасов

Производственные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от спи­сания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

В отделе снабжения по приобретению производственных запасов ведут журнал учета поступающих грузов (ф. №МХ-4). В нем содержится информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.

Для получения материалов со склада поставщи­ков экспедитору выдают доверенность (ф. №М-2 или М-2а), в которой указы­вают перечень материалов, подлежащих получению. При прием­ке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Применение доверенности по ф. №М-2 исключает необходимость ведения в организации журнала учета выданных доверенностей. Доверенность по ф. №М-2а выписывается в том случае, если получение производственных запасов организацией носит массовый характер. Она должна быть зарегистрирована в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале учета выданных доверенностей.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие коли­чества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (ф. №М-4). При­ходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходова­ние материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках кото­рого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Коли­чество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (ф. №М-7), который служит основанием для предъявле­ния претензии поставщику.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транс­портная накладная, получаемая от грузоотправителя.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многостроч­ными требованиями-накладными (ф. №М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разбор­ки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основа­нии акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. №М-35).

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, у физических лиц за наличные деньги. Документами, под­тверждающими стоимость приобретенных материалов являются товарные чеки, счета магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты или справки о покупке у населения или на рынке, которые прикладываются к авансовому отчету.

Материалы отпускают со склада организации на производ­ственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для пе­реработки и в порядке реализации излишних и неликвидных за­пасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф. №М-8).

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящей­ся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземп­ляре. В этом случае получатель расписывается в получении мате­риалов непосредственно в карточке складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск ма­териалов со склада. После использования лимита склад сдает лимитно-заборную карту в бухгалтерию.

Отпуск материалов со складов производят в пределах уста­новленного лимита. Лимиты устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями на основе норм расхода материалов. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на заме­ну (дополнительный отпуск материалов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными (ф. №М-11) на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получате­лем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остает­ся в цехе, второй, с распиской получателя — у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям или структурным подразделениям организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), которые выписы­вает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо наклад­ной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание матери­алов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью предста­вители цехов-получателей расписываются в получении матери­алов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправ­дательными документами.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором ука­зываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовлен­ной продукции либо объем выполненных работ.

3. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Для хранения производственных запасов в организациях создаются склады.

Каждому складу присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорто- размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. К месту хранения запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в кар­точках учета материалов (ф. №М-17). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сорто­вым учетом и осуществляют его только в натуральном выраже­нии.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят оста­ток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов. В книгах на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете заполняются реквизиты, указанные в карточках учета материалов. В начале или конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги должны быть прошнурованы и пронумерованы, количество листов заверено подписью главного бухгалтера и печатью.

На складах может применятся также и партионный способ учета материалов. Основным документом в данном случае будет являться партионная карта, составляемая в двух экземплярах.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых доку­ментов.

Учет материалов в бухгалтерии.

В соответствии с Методиче­скими указаниями по учету материально-производственных запасов аналитический учет материа­лов в бухгалтерии осуществляется оборотным методом (количественно-суммовым) или сальдовым методом.

При использовании оборотного метода применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых за­писывают на основании первичных документов операции по по­ступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составля­ют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомос­ти выводят итоги сумм по каждой странице, группам материа­лов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют свод­ную оборотную ведомость по организации в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца под­считанные по документам итоговые данные о поступлении и рас­ходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомо­сти, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каж­дому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомо­стей составляют сводные оборотные ведомости. При втором ва­рианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического уче­та.

При сальдовом методе в качестве регистров аналити­ческого учета используются карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии саль­довую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материа­лов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдо­вых ведомостей складов и подразделений по группам материа­лов, субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежеме­сячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении ма­териалов используют ведомости движения материалов (накопи­тельные ведомости). Они составляются по каждому складу (под­разделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости мате­риалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомо­стях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп ма­териалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому скла­ду или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесяч­но переносят в сводную ведомость движения материалов, в кото­рой приводятся также сведения об остатках материалов на нача­ло и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствую­щим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопи­тельных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями ана­литического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) ма­териалов, в которой указывают корреспондирующие счета и суб­счета по каждому направлению расхода материалов (в стоимост­ной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

4. Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета наличия и движения, принадлежавших организации материалов в плане счетов предназначен счет 10 «Материалы» -активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие материалов на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление материалов;

Кредитовый оборот - выбытие материалов;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток материалов на конец отчетного периода.

Субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 10 «Материалы» служат журнал-ордер № 10, 10/1. Регистрами аналитического учета являются карточки учета материалов, оборотные и сальдовые ведомости.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 10 (Главная книга), анализ счета 10, журнал-ордер по счету 10, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, анализ счета 10 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 10, карточка счета 10 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету материалов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 10 Кт 60, 76 - оприходованы материалы от поставщиков и прочих кредиторов по фактической себестоимости;

Дт 10 Кт 71 - оприходованы материалы от подотчетного лица по фактической себестоимости;

Дт 19 Кт 60, 76, 71 - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов;

Дт 10 Кт 20, 23 - оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации;

Дт 10 Кт 75-1 - оприходованы материалы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 10 Кт 98-2 - оприходованы материалы, полученные безвозмездно;

Дт 10 Кт 91-1 - оприходованы материалы, полученные в результате разборки основного средства;

Дт 20, 23, 29… Кт 10 – списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего и др.) производства;

Дт 25, 26 Кт 10 – списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации;

Дт 08 Кт 10 - использованы материалы на строительство объекта, осуществляемого хозяйственным способом;

Дт 44 Кт 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров);

Дт 91-2 Кт 10 - списана себестоимость проданных материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» служит журнал-ордер № 6/1. Регистром аналитического учета является ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № МХ-19), аналитические счета по счету 15 целесообразно открывать по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 15 (Главная книга), анализ счета 15, журнал-ордер по счету 15, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 15, анализ счета 15 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 15, карточка счета 15 по субконто и др.

В дебет счета 15 относят фактическую (покупную) стоимость поступивших материальных ценностей:

Дт 15 Кт 60, 71, 76 - отражена фактическая себестоимость материалов;

Прочие расходы, связанные с покупкой производственных запасов, также отражаются по дебету счета 15:

Дт 15 Кт 60, 76 - отражены транспортные расходы по приобретению запасов;

Дт 15 Кт 60, 76 - отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;

Дт 15 Кт 60, 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению запасов;

Дт 19 Кт 60, 76 - учтен НДС по оприходованным запасам.

Каждый вид расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии производственных запасов.

Запись по кредиту счета 15 делается при оприходовании производственных запасов на склад по учетным ценам:

Дт 10 Кт 15 - оприходованы производственные запасы на склад по учетным ценам.

Разница (отклонение) между учетной ценой производственных запасов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» служит журнал-ордер № 6/1. Регистром аналитического учета является ведомость № 5 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)», аналитические счета по счету 16 рекомендуется вести по группам производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 16 (Главная книга), анализ счета 16, журнал-ордер по счету 16, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 16, анализ счета 16 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 16, карточка счета 16 по субконто и др.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, то на сумму разницы делается запись:

Дт 16 Кт 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму разницы делается запись:

Дт 15 Кт 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле). Списание отражается следующими записями:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 16 - списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на производство;

Дт 91-2 Кт 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле). Списание отражается следующими записями:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 16

- сторнировано отклонение в стоимости материалов отпущенных на производство;

Дт 91-2 Кт 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

5. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами ценности не поступили, то такие материалы подлежат учету, как материалы в пути. Стоимость материалов на конец месяца оставшихся в пути или не вывезенных со склада поставщика отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и при поступле­нии ценностей составляется обычная бухгалтерская запись по ним.

Пример

В апреле организацией были получены расчетные и отгрузочные документы на не поступившие материалы в сумме 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3 600 руб. В мае материалы поступили полностью. При этом бухгалтер составит следующие бухгалтерские записи:

Апрель:

Дт 10 Кт 60 20 000 руб. - в конце отчетного месяца отражаем стоимость материалов, согласно расчетным документам поставщика;

Май:

Дт 10 Кт 60 20 000 руб. - в начале следующего месяца сторнируется сумма материалов в пути;

Дт 10 Кт 60 20 000 руб. - приняты к учету материалы;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. – отражена сумма НДС со стоимости материалов.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежны­ми документами от поставщиков, подлежат отражению в учете, как неотфактурованные поставки, и приходуются по акту о приемке материалов, составляемому на скла­де в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

Материалы в этом случае приходуют так:

- если организация ведет учет материалов по учетным ценам – по учетной цене;

- если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости – по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.

В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить следующим образом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прош­лых лет, выявленные в отчетном году).

Пример

В ноябре отчетного года ЗАО «Мечта» получило от постав­щика 1000 шт. кирпича. Товаро-сопроводи­тельные документы на кирпич отсутствовали.

ЗАО «Мечта» учитывает материалы по фактической себе­стоимости.

Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича в ноябре этого отчетного года составляла 14,0 руб./шт. (без НДС).

При оприходовании материалов бухгалтер ЗАО «Мечта» сделал запись:

Дт 10-1 Кт 60 14 000 руб. (14,0 руб. х 1000 шт.) - оприходован кирпич по рыночной цене.

После того как от поставщика были получены сопроводи­тельные документы, выяснилось, что цена кирпича (с уче­том расходов на транспортировку) составляет 17,7 руб./шт. (в том числе НДС — 2,7 руб.).

Ситуация 1

Документы от поставщика поступили в декабре отчетного года. Бухгалтер ЗАО «Мечта» должен сделать проводки:

Дт 19 Кт 60 2700 руб. (2,7 руб. х 1000 шт.) - учтен НДС по оприходо­ванному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

Дт 10-1 Кт 60 1000 руб. ((17,7 руб. – 2,7 руб. - 14,0 руб.) х 1 000 шт.) - уточне­ны стоимость кирпича и сумма задолженности перед по­ставщиком.

Ситуация 2

Документы от поставщика поступили в апреле следующего го­да, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный год уже была утверждена.

Бухгалтер ЗАО «Мечта» должен сделать проводки:

Дт 19 Кт 60 2700 руб. (2,7 руб. х 1000 шт.) - учтен НДС по оприходо­ванному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

Дт 91-2 Кт 60 1000 руб. ((17,7 руб. – 2,7 руб. - 14,0 руб.) х 1000 шт.) - уточне­на сумма задолженности перед поставщиком.

6. Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты и т. д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей дают расписки о том, что все поступившие производственные запасы оприходованы, а выбывшие – списаны в расход, первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-3). Комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству соответствующих единиц измерения и сумме.

По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указываются количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в опись после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По материалам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмеров, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентаризационной описи.

При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, присутствие материально-ответственных лиц обязательно. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между ними.

На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии ставят свои подписи, материально-ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым свое согласие с результатами инвентаризации.

Инвентаризационная опись (ф. №ИНВ-3) составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально-ответственного лица. После проверки данных и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. По материально-производственным запасам, находящимся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. №ИНВ-6) в двух экземплярах по данным документов, представленных комиссии. Один экземпляр акта остается у нее, другой передается в бухгалтерию.

В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. №ИНВ-5), записи производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и перерасчета в натуре производственных запасов, находящихся на ответственном хранении по каждому наименованию. Порядок ее оформления такой же, как и инвентаризационной описи по ф. №ИНВ-3. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом, один из них передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.

По ценностям, по которым выявлены расхождения, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. №ИНВ-19). На второй странице ведомости, где по каждому наименованию материалов, приведены результаты инвентаризации по количеству и сумме (излишек, недостача), приводится также информация о том, как отрегулированы эти расхождения. Эти данные заверяются подписью бухгалтера. На третьей странице указывается пересортица по количеству и сумме в части излишков, зачтенных в покрытие недостач, и недостач, покрытых излишками. Здесь же приводится информация об оприходованных излишках с указанием, на какой счет они оприходованы, и указывается окончательная недостача. Эта страница подписывается материально-ответственным лицом.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по производственным запасам выявляется пересортица по отдельным их наименованиям. Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены, одно и то же производственное назначение, но разные характеристики (гвозди 100 мм или 90 мм). В результате пересортицы возникает суммовая разница: положительная, когда образуется излишек по сумме против данных текущего учета, или отрицательная, когда образуется недостача (по решению руководителя организации она может быть перекрыта суммой выявленных излишков). Если по результатам зачета сумма недостачи не перекрыта, то она после этой операции может быть уменьшена на сумму потерь в пределах действующих норм естественной убыли при условии, что они установлены на эти наименования материалов.

Неперекрытая сумма недостачи подлежит возмещению материально-ответственным лицом, а выявленный излишек приходуется с одновременным увеличением финансовых результатов.

В любом случае расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета должны быть объяснены материально-ответственным лицом в письменной форме. На основе представленной комиссией информации руководитель принимает окончательное решение по результатам инвентаризации.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 10 Кт 91-1 - оприходованы неучтенные материалы (излишки), выявленные при инвентаризации;

Дт 94 Кт 10 - выявлена недостача;

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дт 73-2 Кт 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дт 73-2 Кт 98-4 - отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей и суммой недостачи, по которой они числятся на учете;

Дт 50, 70 Кт 73-2 - погашается задолженность по недостачам;

Дт 98-4 Кт 91-1 - разница списывается с доходов будущих периодов на доходы организации;

Дт 91-2 Кт 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).

Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта материально-производственных запасов одного и того же наименования. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств разрешается проводить зачет излишков и недостач в результате пересортицы:

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного и того же материально-ответственного лица;

- по одному и тому же наименованию материально-производственных запасов;

- в тождественных количествах;

- входящие в состав этой группы ценности должны иметь сходство по внешнему виду, и упакованы в одинаковую тару.

Материально-ответственные лица обязаны предоставить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице.

Если при зачете пересортицы суммы недостач больше суммы излишков, то делаются записи:

Дт 94 Кт 10 - на сумму превышения недостачи над излишками;

Дт 94 Кт 68 - на сумму восстанавливаемого НДС;

Дт 73-2 Кт 94 - на сумму, подлежащую взысканию с виновного лица;

Дт 91-2 Кт 94 - при отсутствии виновных лиц.

Если при зачете пересортицы стоимость излишков оказалась больше суммы недостачи, то излишки следует оприходовать с отнесением на финансовые результаты организации - Дт 10 Кт 91-1.

7. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.

Такая ситуация возможна, например, если:

- материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность);

- рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.

Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса, как правило, годового.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется с использованием счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей» - пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма созданного резерва на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – образование резерва;

Дебетовый оборот – использование резерва;

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма созданного резерва на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» служит журнал-ордер № 10/1. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 14 (Главная книга), анализ счета 14, журнал-ордер по счету 14, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 14, анализ счета 14 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 14, карточка счета 14 по субконто и др.

Сумма созданного резерва включается в состав прочих расходов организации. Это отражается проводкой:

Дт 91-2 Кт 14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Величина резерва определяется отдельно по ка­ждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей следующим образом:

Величина (Учетная Текущая) Количество

резерва = (стоимость - рыночная стоимость) х материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности. Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из различных источников информации (например, официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т. п.).

Организации не вправе создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам).

По мере того как материально-производствен­ные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, зарезервированная сумма восстанавливается.

В учете будет составлена проводка:

Дт 14 Кт 91-1 - списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Пример

На балансе ОАО «Стройтрест» по состоянию на 31 декаб­ря отчетного года числится 30 000 шт. облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 7 руб. 60 коп.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кир­пича марки М-150 составляет 228 000 руб. (30 000 шт. х 7,6 руб./шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались.

Согласно официальной информации, полученной на бли­жайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость од­ного кирпича марки М-150 по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 4 руб. 20 коп. за штуку. Таким обра­зом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 со­ставила 126 000 руб. (30 000 шт. х 4,2 руб./шт.).

Основываясь на этой информации, бухгалтер ОАО «Стройтрест» создал резерв под снижение стоимости материальных ценностей:

Дт 91-2 Кт 14 102 000 руб. (228 000 руб. - 126 000 руб.) - создан резерв под сни­жение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, в балансе за отчетный год материалы были показаны по текущей рыночной стоимости (126 000 руб.), а в Отчете о прибылях и убытках за отчетный год был признан убыток от снижения их стоимости (102 000 руб.). Тем са­мым организация, с одной стороны, не допустила завыше­ния стоимости материалов в отчетности, а с другой - за­страховала себя от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

В январе следующего года 20 000 шт. кирпичей было продано. Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к про­данным материалам, должна быть списана.

Величина части резерва, подлежащей списанию, будет рассчитана так:

102 000 руб.: 30 000 шт. х 20 000 шт. = 68 000 руб.

Бухгалтер ОАО «Стройтрест» сделает проводку:

Дт 14 Кт 91-1 68 000 руб. - списана часть ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

8. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды имеет свои особенности, которые регламентируются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. № 135н.

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, другие виды специальных инструментов и приспособлений.

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. К специальному оборудованию относятся:

- специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное);

- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки);

- реакторное оборудование;

- другие виды специального оборудования.

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды специальная оснастка и специальная одежда могут по решению организации приниматься к учету в составе:

- внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства» в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- оборотных активов на счете 10 «Материалы», с применением субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Во втором случае учет поступления данных активов осуществляется аналогично порядку учета материалов.

Поступающие в организацию специальная оснастка и специальная одежда принимаются к учету по фактической стоимости приобретения или изготовления.

Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды складами организации оформляются путем составления приходных ордеров (ф. № М-4). При изготовлении специальной оснастки и специальной одежды собственными силами организации принятие их к учету подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией. При передаче из цехов на склады оформляется требование-накладная (ф. № М-11) или накладная (ф. № М-15). Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство со складов организации производится на основании требования-накладной или накладной, а также по лимитно-заборным картам (ф. № М-8). При использовании в организации забалансового учета объектов специальной оснастки, их выбытие осуществляется на основании акта на списание, в качестве которого организация может использовать акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4) и акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-8).

Учет специальных инструментов и приспособлений.

Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада в подразделения организации по нормам (лимитам), установленным организацией. Учет выданной специальной оснастки организуется на складе в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

В соответствии с Методическими указаниями предусматривается применение нескольких вариантов оперативного учета специальной оснастки. Один из вариантов предусматривает оформление операций по движению специальной оснастки осуществляется первичными учетными документами (требования-накладные, лимитно-заборные карты, накладные). При другом варианте работники обменивают на складе негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. Такой обмен не приводит к изменению запасов специальной оснастки, поэтому первичный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи годного специального инструмента взамен изношенного первичными документами могут не оформляться, либо оформляются записями в лицевой карточке работника.

Выдача годных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инструменты, пришедшие в негодное состояние досрочно, либо в следствии нарушений правил эксплуатации, производится на основании требований. В лицевой карточке работника производятся соответствующие записи.

При выдаче специальной оснастки на срок не более месяца (на смену) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента, т. е. на основании инструментальных марок, без регистрации в каких-либо документах.

При поломке, порче и утере специальных инструментов и приспособлений составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц.

Учет специальной одежды

Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда РФ от 30.12.1997г. №69, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998г. №51.

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражаются в личных карточках работников. Организацией должен быть установлен контроль за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственнос