Коммерческий кредит

Договор коммерческого кредита - это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору - договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т.д.

Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно в основном договоре, так и в дополнительном соглашении.

Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.

Видами коммерческого кредитования являются:

- полная предварительная оплата (предоплата);

- аванс (частичная оплата);

- отсрочка;

- рассрочка.

Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда), строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Сравнительная характеристика договора займа, кредитного

договора, договоров товарного и коммерческого кредита

Основание	Кредитный договор	Договор займа	Товарный кредит	Коммерческий кредит
Правовой характер договора	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Реальный, односторонне- обязывающий, возмездный, безвозмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный	Консенсуальный, двусторонне- обязывающий, возмездный
Субъекты договора	Заимодавец - только банк или иная кредитная организация	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений	Все субъекты гражданских правоотношений
Предмет договора	Только денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме	Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками	Только вещи, определенные родовыми признаками	Только денежные средства
Форма договора	Обязательная письменная форма	Устная форма, за исключением случаев, предусмотрен- ных ст.808 ГК РФ	Обязательная письменная форма	Обязательная письменная форма
Последствия несоблюдения обязательной формы договора	Ничтожность	Невозможность ссылки на свидетельские показания	Ничтожность	Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания

2. Учет кредитов и займов

Основным нормативным документом, регулирующим правила учета расходов по кредитам и займам является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2008 № 107н.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита организация представляет в обслуживающий банк следующие документы:

1. Заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок, цель, обеспечение кредита;

2. Копии учредительных документов заемщика, свидетельство о регистрации предприятия;

3. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

4. Бухгалтерский баланс (на последнюю отчетную дату), заверенный налоговой инспекцией;

5. Копии договоров (контрактов) в подтверждение сделки;

6. Заверенную нотариусом банковскую карточку с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и оттиском печати;

7. Документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита (договор залога, договор поручительства, банковская гарантия и т. д.).

В зависимости от финансового состояния заемщика и иных обстоятельств указанный перечень может быть расширен.

При поступлении заявки банк проверяет кредито- и платежеспособность заемщика. После чего, между банком и организацией заключается кредитный договор, который содержит:

- вид предоставляемого кредита;

- сумма кредита;

- процентная ставка;

- порядок и сроки предоставления и погашения кредита;

- порядок начисления и уплаты процентов;

- обеспечение кредита;

- права и обязанности заемщика;

- права и обязанности банка;

- санкции в случае невыполнения сторонами, принятых на себя обязательств и др.

Важное значение имеет обеспечение кредита.

Основными его видами являются:

- поручительство – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика;

- гарантия – это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что является актом, дополняющим основной договор;

- залоговое право - это претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или претензия на право получения компенсации от продажи заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором.

Условия получения, возврата, начисления и уплаты процентов по денежным средствам или материальным ценностям, полученным от заимодавцев, оговариваются в договоре займа. Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Для подтверждения факта его заключения заинтересованная сторона вправе использовать любые письменные доказательства.

За пользование займом заемщик уплачивает проценты. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо.

Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной считается задолженность срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ – по курсу, определенному по соглашению сторон.

Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», долгосрочных – на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы» – пассивные счета.

Начальное сальдо (по кредиту) – величина задолженности по кредитам и займам на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – получение кредитов или займов и начисление процентов;

Дебетовый оборот – возврат кредита или займа и уплата процентов по ним;

Конечное сальдо (по кредиту) – величина задолженности по кредитам и займам на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» является журнал-ордер №4, аналитический учет ведется по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счетов 66, 67 (Главная книга), анализ счетов 66, 67, журнал-ордер по счетам 66, 67, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, анализ счетов 66, 67 по субконто, обороты между субконто, карточка счетов 66, 67, карточка счетов 66, 67 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету заемных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50, 51 Кт 66, 67 - отражена задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) кредиту (займу);

Дт 10, 41… Кт 66, 67 - отражена задолженность по полученному займу в натуральной форме;

Дт 66, 67 Кт 76-2 - предъявлена претензия организации за неоплату долга в срок;

Дт 66, 67 Кт 50, 51, 10, 41 - погашен кредит (заем).

В бухгалтерском учете курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте отражаются следующими записями:

Дт 91-2 Кт 66, 67 - отражена отрицательная курсовая разница по кредиту (займу);

Дт 66, 67 Кт 91-1 - отражена положительная курсовая разница по кредиту (займу).

3. Учет процентов за пользование заемными средствами

Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);

- дополнительные расходы по кредитам (займам).

Дополнительными расходами являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т.е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа).

Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами производится по следующей формуле:

I = St: (365 х 100%) х P х S,

где St – годовая процентная ставка;

365 – число календарных дней в году;

P – период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Когда не указаны сроки выплаты процентов, они выплачиваются каждый месяц. Если в договоре займа прямо не сказано, что заемщик обязан уплатить проценты, то договор займа считается беспроцентным.

Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:

Дт 91-2 Кт 66, 67 - начислены проценты по кредиту (займу).

Исключением является порядок на­числения процентов причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и (или) изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Организация должна определить в учетной политике какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т.п.), и величину расходов, которая считается существенной.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес­тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:

Дт 08 Кт 66, 67 - начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и (или) изготовления на срок более трех месяцев.

Если на сооружение (приобретение) инвестиционного актива израсходованы средства на общие цели, не связанные с изготовлением (сооружением) актива, то проценты по займам (кредитам), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) на общие цели.

После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые про­центы за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов - Дт 91-2 Кт 66, 67.

Дополнительные затраты, связанные с получением креди­тов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).

При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 66, 67 Кт 51 - выплачены проценты за пользование кредитом (займом).

4. Порядок учета выданных заемных обязательств

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 или 67 в зависимости от срока размещения обособленно, для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы».

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими записями.

Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости.

Дт 51 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы» - отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций;

Дт 51 Кт 98 - отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью;

Дт 98 Кт 91-1 - отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций).

Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости.

Дт 51 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы» - отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций;

Дт 91-2 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы» - доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций).

В бухгалтерском учете при выпуске облигации с дисконтом будут сделаны следующие записи.

Дт 76 Кт 66, 67 субсчет «Облигационные займы» - отражена в сумме полученных денежных средств стоимость облигаций;

Дт 51 Кт 76 - отражено получение денежных средств, связанных с размещением облигаций;

Дт 91-2 Кт 76 - ежемесячно отражена сумма дисконта по размещенным облигациям.

Погашение облигаций.

Дт 66, 67 Кт 51 - погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций.

В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем векселя и погашением такой задолженности отражаются следующими записями.

Дт 51 Кт 66, 67 - отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств);

Дт 66 Кт 66 субсчет «Вексельные займы» - выдан вексель в обеспечение займа;

Дт 66 субсчет «Вексельные займы» Кт 51 - отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа.

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям, векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

Облигация: 1) по размещенным облигациям – организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;

2)проценты учитываются в составе прочих расходов и показываются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность;

3) начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

Вексель: 1) по выданным векселям – векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;

2) проценты, начисленные на вексельную сумму, отражаются организацией-векселедателем обособленно как кредиторская задолженность и учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение срока выплаты по векселю полученных заемных денежных средств;

3) при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

Начисление доходов по выданным векселям и размещенным облигациям на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дт 91-2 Кт 66,67 - отражены проценты и дисконт по выданным векселям и размещенным облигациям.