Страхование работников

Страхование осуществляется в обязательной и добровольной формах.

Суммы начисленных платежей включаются в состав расходов на оплату труда при условии, что договоры страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности или относятся к прочим расходам.

Отражение хозяйственных операций по учету страхования работников на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-1 Кт 51 – организация перечислила страховые взносы (платежи);

Дт 97 Кт 76-1 – отражаются страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды, после вступления договора в силу;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 97 – признаются расходы по обычным видам деятельности после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей);

Дт 91-2 Кт 97 – признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей).

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:

– выявления при проверке счетов несоответствий цен и тарифов, обусловленных договорами, а также выявления арифметических ошибок;

– обнаружения несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

– нарушения сроков поставки;

– недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

– несоблюдения договорных обязательств и т. д.

Кроме того, претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах признанных плательщиками или присужденных судом; кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.

Отражение хозяйственных операций по учету выставленных претензий на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-2 Кт 60 – выставлена претензия поставщику (подрядчику).

Дт 76-2 Кт 20, 23… – выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои.

Дт 76-2 Кт 51, 52, 55, 66, 67 – выставлена претензия кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. При этом в учете делается запись:

Дт 76-2 Кт 91-1 – отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек.

Дт 50, 51 Кт 76-2 – поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дт 10, 41, 20, 23, 25, 26 Кт 76-2 – учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.

В учете производятся следующие записи:

Дт 76-3 Кт 91-1 – отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;

Дт 50, 51 Кт 76-3 – поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).

Операции отражаются проводками:

Дт 70 Кт 76-4 – учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 – выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета:

Дт 07, 08, 10, 15, 41… Кт 76 – приобретены ценности от прочих кредиторов;

Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 76 – организации оказали различные услуги;

Дт 76 Кт 50, 51, 52, 55 – погашена задолженность перед прочими кредиторами;

Дт 76 Кт 90, 91-1 – отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 76 – поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов.

9. Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственные расчеты – это все виды расчетов между организацией и его филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с внутренними подразделениями организации, например, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

Субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» является журнал-ордер №9. Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс; по каждому договору доверительного управления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 79 (Главная книга), анализ счета 79, журнал-ордер по счету 79, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 79, анализ счета 79 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 79, карточка счета 79 по субконто и др.

Учет расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

В учете организации передача имущества, выделенного обособленным подразделениям, отражается:

Дт 79-1 Кт 01, 10… - отражена стоимость имущества передаваемого обособленным подразделениям;

Дт 02 Кт 79-1 - отражена амортизация по имуществу, передаваемому обособленным подразделениям.

Выделенное имущество, возвращенное обособленными подразделениями организации, отражается в учете организации обратными записями.

При получении обособленными подразделениями имущества и при передаче его в дальнейшем обратно, обособленные подразделения составляют аналогичные записи.

На субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На этом субсчете, в частности, учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Остатки по счетам отдельных балансов обособленных подразделений отражаются в балансе организации путем их присоединения к остаткам по соответствующим счетам организации.

Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся обычно собственником имущества, и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), принимающая имущество в доверительное управление.

Выгодоприобретатель – это юридическое или физическое лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление.

Договор доверительного управления заключается в письменной форме.

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитывается на субсчете 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом.

Передача имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по их балансовой стоимости, по которой это имущество отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58... – имущество передано в доверительное управление;

Дт 02, 05 Кт 79-3 - отражена сумма накопленной амортизации по переданному имуществу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ (копия накладной, акт о приеме-передаче и т. п.).

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 79-3 Кт 91-1 - начислен доход, причитающийся учредителю управления;

Дт 51 Кт 79-3 - получены денежные средства в счет дохода;

Дт 76 Кт 91-1 - отражаются суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;

Дт 51 Кт 76 - погашение суммы убытка, упущенной выгоды;

Дт 01, 04, 58 Кт 79-3 - принято к учету имущество, возвращенное доверительным управляющим после окончания договора;

Дт 79-3 Кт 02, 05 - принята к учету сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 26 Кт 76 - начислено вознаграждение доверительному управляющему;

Дт 76 Кт 51 - перечислена сумма вознаграждения доверительному управляющему.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления.

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01, 04, 58 Кт 79-3 - имущество принято доверительным управляющим на отдельный баланс;

Дт 79-3 Кт 02, 05 - отражена сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 20, 26… Кт 02, 10, 70, 69, 76… - отражены расходы, осуществленные в рамках договора;

Дт 90 Кт 20, 26… - расходы списаны на себестоимость продаж;

Дт 84 Кт 79-3 – отражена прибыль учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

Дт 79-3 Кт 51 – перечислена прибыль учредителю управления;

Дт 91-2 Кт 76 – начислено возмещение убытков и упущенной выгоды, причиненных утратой или повреждением имущества;

Дт 76 Кт 51 – перечислены суммы убытков и упущенной выгоды;

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58 – возврат имущества учредителю управления в связи с прекращением договора;

Дт 02, 05 Кт 79-3 – отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному учредителю управления;

Дт 76 Кт 91-1 – начислено причитающееся вознаграждение за управление имуществом;

Дт 51 Кт 76 – получено от учредителя управления причитающееся вознаграждение.

10. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) организации. Для этого издается приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22).

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрен акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Согласно показателям данной формы дебиторская и кредиторская задолженности организации делятся на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. В ней должны содержаться сведения о каждом дебиторе и кредиторе, сумма задолженности, причина ее возникновения, а также документы, подтверждающие задолженность.

Существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

– за счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

– за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов составляются следующие проводки:

Дт 62, 76 Кт 90-1 – учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дт 91-2 Кт 62, 76 – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;

Дт 007 – списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;

Дт 51 Кт 62, 76 – поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;

Дт 62, 76 Кт 91-1 – поступившие суммы учтены в составе прочих доходов;

Кт 007 – списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

С целью уточнения величины дебиторской задолженности в соответствии с учетной политикой организации может быть сформирован резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. За счет резерва по сомнительным долгам подлежит погашению дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальные долги.

Создать резерв по сомнительному долгу можно, если выполняется ряд условий:

– создание резервов предусмотрено учетной политикой организации;

– задолженность связана с расчетами за продукцию (работы, услуги, товары);

– срок погашения задолженности по договору истек;

– гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично).

Если срок погашения задолженности в договоре не определен, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Однако неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам (4 месяца со дня фактического получения организацией – дебитором продукции (товаров, работ, услуг)) в обязательном порядке списывается на убытки.

Для определения суммы резерва по сомнительным долгам организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В ходе которой производится взаимная сверка данных с конкретными организациями и отдельными лицами. Сверка расчетов осуществляется с помощью писем, факса или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся дебитором.

По результатам взаимной сверки расчетов составляется акт и определяется величина каждого сомнительного долга. Акт представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) должника и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине создаваемого резерва сомнительных долгов.

Для учета резервов по сомнительным долгам в плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма созданных резервов на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – образование резервов;

Дебетовый оборот – использование резервов;

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма созданных резервов на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» служит журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 63 (Главная книга), анализ счета 63, журнал-ордер по счету 63, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 63, анализ счета 63 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 63, карточка счета 63 по субконто и др.

Дебиторская задолженность в балансе показывается за минусом суммы резерва, созданного по этой задолженности. В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок формирования резерва, например, указать, что резерв формируется в соответствии с требованиями налогового учета. Решения о необходимости резервирования задолженности целесообразно оформить протоколами (актами, распоряжениями).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов, но не сразу, а равномерно в течение отчетного периода (месяц, квартал, год), это отражается в учете следующей записью:

Дт 91-2 Кт 63 – создан резерв по сомнительному долгу.

При списании задолженности составляется проводка:

Дт 63 Кт 62, 76 – списана задолженность покупателя, заказчика за счет созданного резерва сомнительных долгов.

Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Это необходимо для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Для забалансового учета этой задолженности предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счет 007 ведется по каждому должнику и сумме его долга.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года. В учете составляется бухгалтерская запись:

Дт 63 Кт 91-1 – неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовый результат.

Одновременно может быть снова принято решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

В случае поступления денежных средств в оплату погашения ранее списанной за счет резерва задолженности, делается запись – Дт 50, 51 Кт 91-1.

Одновременно на данные суммы кредитуется счет 007.