Дебет 99 субсчет «постоянное налоговое обязательство» кредит 68

– 2764 руб. (13 820 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 2764 руб.

С 1 июля 2015 года на территории города Москвы установлен торговый сбор (ст. 1 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62).

Плательщик самостоятельно рассчитывает сумму сбора по каждому объекту обложения и уплачивает его не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 1, 2 ст. 417 НК РФ). Периодом обложения торговым сбором является квартал (ст. 414 НК РФ).

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799). В бухгалтерском учете сумма торгового сбора включается в состав расходов на дату его начисления и относится к расходам того отчетного периода, за который начислен торговый сбор (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумма сбора сформирует финансовый результат, исходя из которого рассчитывается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, отражаемый в порядке, установленном пунктом 20 ПБУ 18/02. Однако сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, на момент учета сбора в расходах в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В дальнейшем уплаченный торговый сбор уменьшает непосредственно сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль). В учете это можно отразить как уменьшение суммы условного расхода по налогу на прибыль одним из способов – сторнировочной или обратной записью.

Уплатить торговый сбор за IV квартал 2015 года нужно не позднее 25 января 2016 года.

Пример

Торговая организация применяет общий режим налогообложения, зарегистрирована в г. Москве, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее 50 кв. м. Ставка торгового сбора для данного объекта – 60 000 руб. в квартал.

31 декабря организация начислила торговый сбор:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ»

- 60 000 руб. – начислен торговый сбор за IV квартал 2015 года;

ДЕБЕТ 99, СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2421 следует отразить 12 000 руб.

Предположим, сумму сбора организация перечислила в бюджет города Москвы 25 января 2016 года. В этот день бухгалтер сделает проводки: