Дебет 91-2 кредит 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Если такой долг станет безнадежным, то его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

· по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

· стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Обратите внимание: в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым фирма, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.

Так как с 2011 года введена обязанность создания резерва по сомнительным долгам для фирм, у которых есть сомнительная дебиторская задолженность, то в учетной политике уже не нужно писать о том, что компания формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.

Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

По правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. При этом задолженность должна соответствовать условиям:

· задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);

· задолженность не погашена в срок, установленный договором;

· задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.

Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому в бухгалтерском учете нужно будет применять ПБУ 18/02.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками: