В 116. Формы аудиторского контроля и их использование

Аудит имеет единый предмет и метод с другими видами контроля (ревизия, тематические проверки и т. п.), поэтому использует те же источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры.

1. По организационным признакам аудит подразделяется на:

- регламентированный (регулируется законодательством и нормативными актами, которыми определены субъекты хозяйственной деятельности, подлежащие обязательному аудиту),

- договорный (объект аудита, объем работ, период и сроки их выполнения обусловливаются договором между субъектом предпринимательской деятельности и аудиторской организацией (аудитором);

- внутренний (ведомственный) (проводится собственником в зависимости от потребности управления маркетингом, определения платежеспособности и предупреждения банкротства. Применяется он как на предприятиях, так и внутри компаний, концернов и др.);

- государственный (аудиторские подразделения налоговых служб, которые непосредственно у плательщиков налогов (юридических и физических лиц) проверяют состояние учета хозяйственных операции и отражение их в финансовой отчетности, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов в государственный и муниципальный бюджеты, финансовые фонды и др.)

2. По процессуальным признакам, т.е. участию в процессе проведения аудита различных специалистов и аудиторских организаций, аудит подразделяется на:

- однопредметный (исследуется вопрос одного вида (предмета) аудита — платежеспособности, эмиссии ценных бумаг и др.);

- многопредметный (комплексный) (комплексный аудит стратегии управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ, поэтому в нем принимают участие специалисты разных профессий, а также различных аудиторских организаций). Комплексный аудит может выполняться локально, когда каждый аудитор исследует вопросы, относящиеся к его компетенции (предмету). Свои заключения они передают заказчику для обобщения и комплексной оценки в зависимости от его потребностей; - комиссионный (проводится несколькими специалистами разных профессий, но одной аудиторской организации, поэтому обобщение делается в одном заключении, которое подписывается всеми аудиторами, принимавшими в нем участие. Этот аудит осуществляется, как правило, аудиторскими фирмами, которые назначают одного из аудиторов руководителем. Обязанностью его является синтезирование результатов исследования разных аудиторов, принимавших участие в комиссионном аудите).

3. По содержанию и функциям в управлении финансово-хозяйственной деятельностью аудит подразделяют на:

- предупредительный

аудит, целью которого есть предупреждение разного рода конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т.е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и др. Проводится он преимущественно внутренним аудитом, действующим в структуре предприятия как специальное подразделение или этими функциями наделено контрольно-ревизионное подразделение;

- перманентный (текущий)

аудит, который проводится непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью его является обеспечение менеджеров информацией об отклонениях производственных процессов от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности произведенной продукции, работ и услуг на внутреннем и зарубежном рынках. Перманентный аудит осуществляется внутренним аудиторским подразделением предприятия или внешним аудитом на договорных началах;

- ретроспективный (послеоперационный)

аудит, который проводится после выполнения хозяйственных операций преимущественно за прошлый год. Проводится он внешними аудиторскими организациями, аудиторами.

- стратегический

аудит, который решает вопросы стратегии развития фирмы, компании в перспективе. Прежде всего это относится к маркетинговой деятельности. Следовательно, это проверка оптимальности стратегии и программы развития фирмы применительно к прогнозной маркетинговой среде и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Необходимо отметить, что все виды аудита взаимосвязаны в единой системе финансово-хозяйственного контроля, направлены на совершенствование предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и хозяйствования в условиях рыночных отношений.

117. Формы БУ и их хар-ка. Орг-ии сама и-ет право выбрать форму БУ в соотв-ии со своей УП. Форму БУ опред-т исп-емые регистры БУ и процедуры его ведения. При выборе формы БУ целесообразно учит-ть: размеры орг-ции, Vы ее видов деят-ти, уровень подготовл-ти к тем / иным процедурам БУ и инф-ционного обеспеч-ия спец листов данной орг-ции; инф-ционные потребности смы упр-ия орг-ции, а тже адекватности, полезности и эф-ти исп-ия инф-ции в орг-ции; уровень мхзации и автоматизации учетных процедур…

Форма БУ – орг-ция исп-ия смы взаимосв-х регистров БУ опред-го строения и сочетания процедуры их составл-ия д/ целей создания инф-ционной смы познания фактов ХД.

В соtх эк-х усл-х наи>ее распростр-ие плч-ли след-щие формы БУ: Журнал-Главная, мемориально-ордерная, ж/ордерная, автоматизир-ая, упрощ-ая, таблично-перфокарточная.

Форма БУ Журнал-Гл в наст tя исп-ся в орг-циях малого бизнеса и сч-ся: разновидностью упрощенных форм БУ при исп-ии только кассовой книги и осн-го регистра - Журнал-Гл книга; разновидностью мемориально-ордерной формы БУ при исп-ии кассовой книги, осн-го регистра - Журнал-Гл книга, других вспомог-х регистров – аналит-го учета, мемориальных ордеров, оборотных вед-тей, гр-чных и накопит-х вед-тей. Журнал-Гл книга объед-т в себе хронолог-ие и сматические записи. ХО запис-т в Журнал-Гл по корреспонд-щим сч 1ой строкой непоср-но из 1чных док-тов / мемориальных ордеров. Журнал-Гл открыв-ся на 1н год записями остатков на 1 янв по всем синтет-м сч. В кце каж мес в Журнале-Гл подводят итоги оборотов по журналу, а тже обороты по Дту и Кту каж синтет-го сч. Д/ проверки записей итоги по Дту и Кту сверяются суммой оборотов. Они д.б =ы. Аналит-ий учет при форме БУ Журнал-Гл в средних по размерам орг-циях ведут в книгах и карточках, а в орг-циях малого бизнеса их не исп-т. Данные каж 1чного док-та непоср-но отраж-т в отд-ой строке по корреспонд-щим сч. В рез-те в орг-циях малого бизнеса аналит-ий учет совмещается с синтет-м учетом в Журнале-Гл. По данным этого регистра составл-т ББ. +: данная форма БУ проста в прим-ии, достиг-ся наглядность записей синтет-го учета, не треб-ся составлять оборотную вед-ть по синтет-м сч… -: в Журнале-Гл нельзя исп-ть за 1 мц >е 25-30 пар колонок д/ отраж-ия Двых и Квых записей на сч синтет-го учета; в Журнале-Гл огранич-ся тже исп-ние строк до 30 ед-ц д/ отраж-я операции; при >ом клве сч теряется наглядность записей; прим-ие аналит-х регистров книжных форм затрудняет автоматизир-ую обAку инф-ции, что ведет к отставанию рационал-ции учета и БО.

Мемориально-ордерная форма. О собен-ть: на основе данных 1чных док-тов, сведенных в отчеты и накопит-ые вед-ти, составл-ся мемор-ые ордера, в к-рых гр-руются бух записи по однородным ХО. В мемор-х ордерах делаются ссылки на док-ты, приводится корреспон-ция сч, краткое сод-ие записи, суммы и др показ-ли. Данные мемор-х ордеров заносят в регистрац-ый журнал в хронолог-ой последоват-ти. Журнал предназначен д/ нумерации мемор-х ордеров и к-ля за их сохр-тью. Записи мемор-х ордеров гр-т в сматическом регистре синтет-го учета - Гл книге, где подсчит-т итоги оборотов по Дту и Кту каж сч. Сальдо по сч в Гл книге не выводится. В кце каж мца на осн-ии данных Гл книги составл-т об-ую вед-ть по синт-м сч. Итоги вед-ти по оборотам синтет-х сч сверяют с итогами записей в регистрац-м журнале. Анал-ий учет ведется в книгах, карточках / на свободных листах. Записи в регистры аналит-го учета ведут непоср-но из док-тов, подшитых к мемор-м ордерам. По окончании мца во всех аналит-х сч подсчит-т итоги и составл-т оборотные вед-ти. Д/ проверки прав-ти анал-го и синт-го учета сопостав-т оборотные вед-ти по сч анал-го учета с соответс-щими суммами оборотной вед-ти по синт-м сч. Мемор-но-ордерная форма учета проста в исп-ии, позволяет упорядочить гр-ки операций в мемор-х ордерах, а тже улучшить проверки записей на сч. -: дублирование записей и св-ые с этим излишние з-ты тр; оторванность записей в анал-х сч от записей в регистрах синт-го учета; потреб-ть в составлении доп-х справок и расч бухг-рии; невозм-ть внедрения комплексной автоматизации учетных процедур.

Ж/ордерная форма БУ осн-на на исп-ии приема накапл-ия данных 1чных док-тов в разрезе синт-го и анал-го учета. Регистрами учета при ж/ордерной форме явл-ся ж/о, к-рые построены по Ктовому признаку, т.е все операции в них отраж-ся по Кту сч в корреспон-ции с Дтуемыми сч, и вед-ти, к-рые, наоборот построены по Дтовому признаку. В вед-тях все операции отраж-ся по Дту сч в корреспон-ции с Ктуемыми сч. Записи в ж/о и вед-ти производится непоср-но из док-тов по мере их поступл-я, т.е в хронолог-м порядке. При >ом клве док-тов их предвар-но гр-т в гр-вочных вед-тях и журналах. Во всех ж/о и вед-тях к ним записи из док-тов / гр-вочных вед-тей производят по шахматному принципу. Дтовый оборот по счм опр-т в Гл книге путем записей итогов с Кта сч (ж/о). В рез-те при ж/ордерной форме достиг-я объед-ие в 1м учетном регистре неск-х взаимосв-х сч, а тже в нек-рых ж/о происходит совмещение анал-го и синт-го учета. Строение ж/о и вед-тей к ним облегчает плч-ие итоговых данных д/ составл-ия отч-ти. По остаткам на кц отч-го пда на сч в Гл книге составл-ся ББ.

Таблично-перфокарточная форма БУ в наст tя прим-ся в крупных орг-циях, где сохр-ны централиз-ые вычислит-ые центры на базе счетно-перфорационных машин / >их электронно-вычислит-х машин.

Носителями исходной инф-ии при данной форме БУ явл-ся перфокарты, а рез-вной инф-цией - табуляграммы. Перфокарты подраз(:)ся на носители 1чной инф-ции и итоговые перфокарты - проводки. Каждая ХО отраж-ся в 2х перфокартах - в 1ой из них фиксир-ся обороты по Дту сч, а в др - обороты по Кту. Прим-ие перфорационных машин позволяет значительно сократить учетный прсс, т.к не треб-ся составлять промежуточные вед-ти и регистры. Плч-ые табуляграммы заменяют регистры синт-го и анал-го учета. На основании этих данных составл-ся БО. Но такая форма не плч-ла широкого распростр-ия.

В соtх усл-х широкое распростр-ие в орг-циях плч-ло прим-ие компов что позволило автоматиз-ть Ачее место бухг-ра и в целом процедуру БУ. В рез-те созданы соtые инф-ционные смы автоматизации учетно-анал-х процедур в любой орг-ции. Рез-том этого явилось создание новой формы БУ, к-рая наз-ся «автоматизир-ой формой БУ». Данная форма учета и-т значит-ые преимущ-ва п/д таблично-перфокарточной: 1) отпадают громоздкая сма взаимоотн-ий с вычислит-ми установками и все неудобства д/ орг-ций, связ-ые с этим; 2) обеспеч-ся резкое сниж-е ст-ти учетных процедур; 3) за сч исп-ия компов непоср-но на Aчих местах создается возм-ть =мерного ввода данных в оперативном порядке по мере поступл-ия д-дов; 4) широкое прим-ие диалогового режима и тем самым оформл-ие в регламентном режиме (в виде машинограмм, вед-тей) только итоговой инф-ции, необх-ой д/ смного учета.

Упрощ-ые формы БУ прим-ся в орг-циях малого бизнеса. Эти формы учета разАны и приняты д/ практ-го прим-ия Минфин РФ. Орг-ция учета по упрощ-ой форме учета построена на основе сокращ-го Ачего плана сч и спец регистров БУ / б/ исп-ия последних. Упрощ-ую форму учета м вести по: 1) простой форме БУ – б/ исп-ия учетных регистров малой орг-ции; 2) упрощ-й форме БУ с исп-нием учетных регистров малой орг-ции. При простой форме БУ все ХО отраж-ся на сч в Книге учета ХО. Данная книга построена аналог-но и ведется так же, как и Журнал-Гл при форме учета Журнал-Гл. Помимо книги учета ХО, д/ учета расч с персоналом по ОТ и пр операциям ведется тже вед-ть учета з/п. Упрощ-ая форма БУ с исп-ие учетных регистров прим-ся в орг-циях малого бизнеса, если они заним-ся разными видами деят-ти. Учетные регистры анал-го и синт-го учета ХО об имущ-ве и обяз-вах малой орг-ции вкл-т 9 наимен-ий. 1ые 8 из них представ-т собой счетные табл счв д/ учета соответ-щих объектов, а 9 регистр представ-т собой вед-ть шахматной формы д/ синт-го учета. При прим-и упрощ-ой формы БУ запись по каж ХО оформл-ся в 2 приема: в 1ой вед-ти отраж-ся запись по Дту сч с указ-м №ра предыдущего сч, а в др вед-ти - по Кту корреспонд-щего сч с указ-м одноtно №ра Дтуемого сч. Итоги всех 8 вед-тей служат осн-ем д/ заполн-ия шахматной вед-ти синт-го учета. Данная вед-ть служит д/ взаимной проверки прав-ти произведенных записей по сч БУ. Двые и Квые обороты по каж синт-му сч переносятся из данной вед-ти в оборотную вед-ть, где опр-ся остаток по каж сч на кц отч-го мца. Эти данные исп-ся д/ составл-я ББ малой орг-ции.

118. Fции н-говой смы и н-гов. В эк-ой науке нет единой т.зр на клво вып-мых н-гом fций. Одни ученые называют 2 fции: фиксальную и эк-ую (регулирующую и распределит-ую, соц-ую).

>во рос-х ученых вы(:)т 4 fции н-гов. Необх-мо учитывать, что разграничение fций в достаточной мере условно, т.к они осущ-ся одноtно и отд-ые черты 1ой fции присутствуют в др fциях.

• Фискальная (осн-ая) - это формир-ие гос ден-го фо, путем изъятия ч-ти д-довНпл для созд материаль условий функц-я г-ва.

• Распределит-ая - выражает сущность н-га как особого фискального инструмента распределит-х отн-ий. Суть этой fции в том, что гос-во ч/з централизованные фо перераспред-т фин ресурсы из производ-ной сферы в соц-ную и осущ-ет финансир-ие крупных общегос-ых программ.

• Стимулирующая - проявляется ч/з сму н-говых ставок, льгот, н-говых вычетов, фин-ых санкций.

• К-льная – позволяет количественно отражать нал. Поступл и сопоставлять их с потребн. Г-ва в фин ресурсах