В 110. Учет фин. рез-тов орг-ции

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

сумма выручки может быть надежно оценена

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требо-ваниями законодательства

сумма расходов может быть надежно оценена

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кре-дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль (убыток) от продаж +

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности -

Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) -

Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

Налоговые санкции

Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

111. Учет формир-ия У(складочного)К. УК – совокуп-ть вкладов в ден-ом выражении вкладов (долей, акций по номин-ой ст-ти) учредителей (участников) в имущ-во орг-ции при ее создании д/ обеспеч-ия дея-ти в размерах опр-х учредит-ми докум-ми. Размер УК опр-ся собранием акционеров / участников, указ-ся в Уставе орг-ции и регистр-ся в соот-щих гос органах. Размер УК в ОАО д.б не<ее 1000МРОТ на момент регистрации, в ЗАО -100МРОТ. МРОТ=100руб. При учреждении общ-ва его УК д.б оплачен к моменту регистрации общ-ва не <ее, чем на 50%, а оставш-ся 50% не позднее, чем ч/з 12 мцев со дня гос регистрации общ-ва. Срок оплаты УК не зав-т от того приступило ли общ-во к своей дея-ти.

Учет УК ведут на пассивном фо-ом сч 80 «УК». Ктовое сальдо д соот-ть размеру УК зафиксиров-го в учредит-х докумет-х орг-ции. После регистрации орг-ции ее УК в сумме вкладов учредителей (участников) отраж-ся: Д75.1К80. Фактич-ие поступления вкладов учред-лей произв-ся по К75.1 в корреспонденции со сч по учету ДС и др цен-тей.

Д08 (ОС) ,04 (НМА) ,07 (НЗС), 10 (МПЗ) ,41 (тов) ,20 (остатки НЗП) ,51 (ДС), 58(фин влож-ия) К75.1 – в кчве вклада в УК поступили …

Аналит-ий учет по сч 80 ведут в разрезе учредит-лей орг-ции в стадии формир-ия ка-ла, по видам акций. Прим-но к УК в Ачем Плане сч орг-ции м открыть субсч:

80.1 – объявленный ка-л, ка-л показ-ый в учредит-х докум-х.

80.2 – подписанный ка-л – сумма, на к-рую произведена подписка на акции

80-3 – оплаченный ка-л – сумма факт-ки поступившая в сч вклада участников в УК орг-ции (после завершения взносов всех участников). Он д.б =н подписанному ка-лу.

80-4 – изъятый ка-л – ст-ть акций, изъятых из обращения путем выпуска у акционеров / участников.

С момента регистрации общ-ва все акции учит-ся на субсч 1.

Д75.1К80.1 – объявленный ка-л.

По завершению подписки на акции на их номин-ую ст-ть делается запись: Д80.1К80.2, т.е на объявленный ка-л нашлись акционеры. По мере реал-ции акций на их ст-ть: Д80.2К80.3. При выкупе у участника принадлеж-щих ему акций Д80.3К80.4. Выкупленные акции учит-ся проводкой: Д81К50,51,76. При акционир-нии акций Д80.4К81 автоматич-ки ум-ся размер УК. При изъятии вклада участника, к-рый не подтвержден докумно ум-ие УК отраж-ся: Д80К75, Д75К51,90,91. При ув-ии УК по решению участников / учредителей: Д75К80. Любое ум-ие размера УК д.б зарегист-но в органах исполнит-ой власти. Синт-ий учет по сч 80 ведут в ж-о №12.

СК: Учредит-ый дог-р хоз товарищ-ва опр-т размер и состав СК, долевого кА-ла участников, размер и порядок изм-ия долей каж из них в этом кА-ле, порядок внесения вкладов, ответст-ть участ-ков и др усл-ийдеят-ти товарищ-ва. В товарищ-вах внесенный кА-л учит-ся как долевой. На каж участника / вкладчика необ-мо вести обособленный учет, на к-ром отраж-ся внесенная им сумма в общий СК товарищ-ва. К сч 80 необх-мо открыть отд-ый субсч «Вклады товарищей». Участники и вкладчики товарищ-ва вносят ДС, ц/б и иное имущ-во необ-ое д/ хоз дея-ти. Вносимое имущ-во оц-ся по рнчной ст-ти с соглашения участников.

Д50 (наличные ДС), 01 (ОС), 10 (М-лы), 51 (ДС),К80 «Вклады товарищей» - внесены…

Доля каж участника опр-ся в %. При выходе 1го из участников опр-т его долю в ст-ти имущ-ва пропорцион-но его взносу в СК, исходя из чистой ст-ти имущ-ва товарищ-ва.

Д80 «ВТ»К75.2 – определена доля в кА-ле при выходе 1го из участников из хоз товарищ-ва.

Д84К75.2 – определена доля прибыли участников на долю прибыли при выходе его из товарищ-ва.

112. Учет целевого финансир-ия. К целевому финансир-ию и поступлениям отн-ся ср-ва, плч-ые орг-ми на строго опр-ые цели (пр, на сод-ие детских учреждений, на подготовку кадров, на научно-иссслед-ие Аты, на кап вложения…) финансир-ие осущ-ся из гос бю-та за сч взносов родителей, за сч платы за обучение, за сч ср-в фо спец назнач-ия. Ср-ва ЦФ р-дуется в строгом соот-вии с учредит-ми сметами. Д/ учета ср-в ЦФ и поступления исп-т сч 86 – пассивный фо-ый. Поступление ср-в ЦФ отраж-ся по Кту сч:

Д51К86 – поступили ДС от др орг-ций и гос органов.

Д76К86 – начислены причитающие к уплате с физ лиц ср-ва ЦФ, пр, плата за обучение, плата за сод-ие детей в детских учреждениях.

Исп-ие ср-в ЦФ:

Д86К20,26 – при направл-ии ср-в ЦФ на сод-ие неком-ой орг-ции.

Д86К83 – при исп-ии ср-в ЦФ на инвестиции.

Д86К98 - при направл-ии комм-ой орг-цией целевых поступлений на финансир-ие р-дов.

Аналит-ий учет ср-в ЦФ ведется по их видам и направлениям исп-ия. Синт-ий учет по сч 86 ведут в ж-о №12. При проведении к-ля за исп-ием целевых поступлений и финансир-ия нужно выяснить:

- исп-ся ли вышеназванные ср-ва по целевому назнач-ию.

- правильно ли организован аналит-ий и синт-ий учет по сч 86.

- соот-ли ли данные аналит-го учета в ж-о №12, в Гл книге и БО.

Источниками данных д/ проверки м.б вышеназванные учетные регистры, а тже дог-ра, решения, постановления, 1чные докум-ты.

113. Факторный анализ прибыли от реал-ции пр-ции. На прибыль, плч-ую от реал-ции пр-ции оказ-т влияние факторы 1-го порядка: а) ден-ая выручка; б) полная с/с-ть реал-ной пр-ции. Д/ более углубленного а-за целесообразно рассм-ть факторы 2-го и след-щих порядков: 1)Vм реал-ой пр-ции; 2) стр-ра реал-ной пр-ции; 3) с/с-ть ед-цы реал-ой пр-ции; 4)изм-ие стр-ры реал-ции. А-з проводится в 2 этапа: 1подготовка исходной инф-ции к расч. 2. непоср-ый расч влияния факторов на прибыль.

На 1 этапе опред-т 1) з-ты в базисном пде ∑ З_о = q¹₀ * с¹₀ + … + qⁿ₀ * сⁿ₀, где q₀-клво проданной пр-ции в базисном пде, с₀ - с/с-ть ед-цы пр-ции в базисном пде; 2) факт-ие з-ты: ∑ З_ф = q¹_ф* с¹_ф + … + qⁿ_ф * сⁿ_ф. 3) З-ты усл-ые, рассчит-е при факт-м Vе реал-ции и базисной с/с-ти ∑ З_усл = q¹_ф * с¹₀ + … + qⁿ_ф * сⁿ₀, где q_ф – клво реал-ой пр-ции в факт-м пде, с_ф – с/с-ть ед-цы пр-ции в факт-ом пде. 4) ден-ю выручку в базисном пде ∑ ДВ_о = q¹₀ * ц¹₀ + … + qⁿ₀ * цⁿ₀ , где ц₀ - цена реал-ции ед-цы пр-ции в базисном пде. 5) Факт-ую ден-ую выручку ∑ ДВ_ф = q¹_ф* ц¹_ф + … + qⁿ_ф * цⁿ_ф , где ц_ф - цена реал-ции ед-цы пр-ции в факт-м пде. 6) ден-ую выручку усл-ую, рассч-ную при факт-м Vе реал-ии и базисной цене реал-ции ∑ ДВ_усл = q¹_ф* ц¹₀ + … + qⁿ_ф * цⁿ₀. 7) базисную прибыль ∑ П₀ = ∑ ДВ₀ - ∑ З_о. 8) факт-ую прибыль ∑ П_ф = ∑ ДВ_ф - ∑ З_ф . 9) усл-ую прибыль ∑ П_усл = ∑ ДВ_усл - ∑ З_усл .

На 2 этапе опред-т откл-ие прибыли: ∆ П = ∑П_ф - ∑ П₀ , в т.ч за сч изм-ия а) Vа реал-ой пр-ции ∆ П_Q = (∑З_усл / ∑ З ₀- 1) * ∑ П_о ; б) стр-ры реал-ой пр-ции: ∆ П_стр = ∑ П_усл - ∑ П ₀ - ∆ П _Q; в) с/с-ти ед-цы пр-ции ∆ П_с = ∑ З_усл - ∑ З _ф ; г) реал-ционных цен ∆ П_ц = ∑ ДВ_ф - ∑ ДВ_усл Проверка рез-та: ∆ П = ∆ П_Q +∆ П_стр + ∆ П _с + ∆ П _ц .

Д/ более объективного а-за проводят факторный анализ прибыли по каж продукту в отд-ти. Методика расч: 1. опред-т прибыль в базисном пде: П₀ = (ц₀ – с₀) * q₀ ; 2. опред-т факт-ую прибыль П_ф = (ц_ф – с_ф) * q_ф ; 3. опред-т откл-ие прибыли ∆П = П_ф – П₀, в т.ч за сч изм-ия: а) Vа реал-го продукта ∆ П_q = (q_ф – q₀) * (ц₀ - с₀); б) с/с-ти ∆П_с = (с₀ – с_ф) * q_ф , в) цены реал-ции ∆П_ц = (ц_ф – ц₀) * q_ф. Проверка рез-та:: ∆ П = ∆ П_q + ∆ П _с + ∆ П _ц

Vм реал-ции Уг м оказ-ть разл влияние на сумму прибыли. Ув-ие Vа реал-ции Уг приводит к пропорц-му ув-ию прибыли, и наоборот. Изм-ие уровня цен на услуги и величина прибыли от реал-ции нах-ся в прямо пропорц-ной зав-ти: при ув-ии уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Стр-ра Уг м оказ-ть как полож-ое, так и отриц-ое влияние на сумму прибыли. Если ув-ся доля более рентаб-х Уг в их общем Vе, то сумма прибыли возрастет. При ув-ии удельного веса низкорентабельных Уг общая сумма прибыли ум-ся. С/с-ть Уг и прибыль от реал-ции нах-ся в обратно пропорц-ной зав-ти: сниж-ие с/с-ти приводит к росту суммы прибыли, и наоборот.

114. Факторный анализ с/с-ти пр-ции. Осн-ми показ-ми с/с-ти Уг явл-ся: 1)общая сумма р-дов (полная с/с-ть), 2)с/с-ть ед-цы Уг. Общие з-ты на произ-во пр-ции изм-ся под влиянием факторов: 1)Vм произ-ва пр-ции, 2)стр-ра произ-ой пр-ции, 3)удельные переем-е р-ды, 4)постоя-ые з-ты. Общие з-ты: z=∑(b_i*x_i)+a, где z-общие з-ты, b-Vм реал-ции i-го вида Уг, x-усл-ые переем-ые р-ды, a-пост-ые з-ты. Общие з-ты в базисном пде z₀=∑(b_i0*x_i0) +a₀, z_усл1=∑(b_i0*x_i0)k +a₀, где k–коэф-т роста / сниж-ия Vа произ-ва и k=V₁/V₀= ∑(q₁*S₀)/ ∑ (q₀*S₀), где V-Vм произ-ва, q-клво ед-ц пр-ции, S-с/с-ть ед-цы пр-ции, z_усл2=∑(b_i1*x_i0)+a₀, z_усл3=∑(b_i1*x_i1) +a₀, z₁=∑(b_i1*x_i1)+a₁. Общие откл-ия в з-тах опред-м: ∆z= z₁-z₀, в т.ч за сч изм-ия 1)Vа произ-ва пр-ции ∆z= z_усл1-z₀ , 2)стр-ры произ-ой пр-ции ∆z= z_усл2 -z_усл1 ,3)удельных переем-х р-дов ∆z= z_усл3 -z_усл2, 4)постоя-х з-т ∆z=z₁-z_усл3

Д/ более глубокого изуч-я причин изм-ия с/с-ти а-зируют отч-ые калькуляции по отд-ым изделиям, сравнивают факт-ий уровень з-т на ед-цу пр-ции с план-м и данными прошлых лет. На с/с-ть пр-ции оказ-т влияние факторы 1-го порядка: а) постоя-ые з-ты; б) переем-е з-ты; в) Vм выпуска пр-ции. Влияние факторов 1-го порядка на изм-ие уровня с/с-ти ед-цы пр-ции изуч-т с п-щью факторной модели: C=A/VBП+b, где C – с/с-ть ед-цы пр-ции; A - сумма постоя-х з-т, отнес-я на ед-цу пр-ции; b - сумма переем-х з-т на ед-цу пр-ции; VBП - Vм выпуска пр-ции в физ ед-цах. Исп-зуя эту модель, влияние факторов на изм-ие с/с-ти опред-ся мдом цепных подстановок. C₀=А₀/VBП₀+b₀; C_усл1=А₀/VBП₁+b₀; C_усл2=А₁/VBП₁+b₀; C₁=А₁/VBП₁+b₁. Общее изм-ие с/с-ти ед-цы пр-ции составл-т: ΔС_общ=С₁–С₀, в т.ч за сч изм-ия а)Vа произ-ва пр-ции: ΔС_VBП=С_усл1–С₀; б) суммы постоя-х з-т: ΔС_А=С_усл2–С_усл1; в) суммы удельных переем-х з-т: ΔС_b=С₁–С_усл2. Проверка рез-та: ΔС=ΔС_VBП+ΔС_А+ΔС_b. Сумма постоя-х и переем-х з-т зав-т, в свою очередь, от общего технико-орг-ционного уровня п/п-ия, уровня ресурсоемкости Уг и изм-ия уровня цены на ТРУ в связи с инфляцией.

115. Фин-ая ответств-ть за нарушения н-гового законод-ва. Нарушение н-гового законод-ва явл-ся основанием д/ прим-ия мер фин., админ. и уголовной ответ-ти. Фин ответ-сть выраж-ся в разл формах ден-х взысканий, среди к-рых важное место занимают фин санкции-меры ответ-сти за совершение н-гового правонаруш-ия.

1. Нарушение срока постановки на учет в н-говые органы: 5т.р., а если срок нарушен >чем на 90дн.–10т.р.

2. Уклон-ие от пост-ки на учет в нал.органе-штраф10% от ∑ д-да, плч-го за пд деят-ти б/ постановки на учет в нал.органы, но не<20т.р., и 20% за пд, превыш 90дн., но не более 40т.р.

3. Не сообщение в нал орган об открытии/закрытии сч–штраф 5т.р.

4. Не предоставление в срок нал.декл-ции в н-говый орган: а) до 180дн.–штраф5% от ∑ н-га, подлеж-ей уплате по декл-ции за каж полн.и неполн.мес, но не>30% от ∑ н-га к уплате и не<100р; б)>180дн.– штраф 30% от ∑ н-га, подлеж-ей уплате по декл-ции и 10% за каж полн.и неполн мес, начиная со 181дня.

5. Не предостав-ие сведений, необход-х д/ осущ-ия н-гового к-ля-штраф 1т.р., если такие дей-ия совершались 1раз в теч-ие года; 5т.р., если дей-ия совершались в теч-ие кален.года повторно;

6. Грубое наруш-ие правил учета д-дов и р-дов и объектов НО: а)штраф 5т.р., если наруш-ие в теч-ие 1го н-гового пда; б)штраф 15т.р., если в теч-ие >1 н-гового пда; в)если это повлекло занижение н-говой базы-10% от ∑ неуплач-го н-га, но не<15т.р. (НК-отсутствие 1чных док-ов, сч-фактур, регист-в анал-го / синт-го учета и сматическое (2 и > раза за год) искажение сч).

7. Неуплата н-га в срок из-за заниж-я н-говой базы, неправ-го исч-ия н-га и др неправ-ых дей-ий: а)20% от ∑ не уплач-го н-га, если это дейст-е было совершено не умышленно; б)40% от ∑ неуплач-ого н-га, если это действие было совершено умышлено. Лицо осозн-ло / д.б сознавать неправомер-ть своего дей-я / бездей-ия.

8. Не переч-ние н-га в срок нал.агентом–штраф 20% от ∑ не перечисл-ого н-га.

9. Не предост-ие в нал.органы докум-ов и иных сведений–штраф 50р. за каж не предост-ный док-т.