Микрометоды измерения теневой экономики

На микроуровне для измерения теневой экономики используются прямые методы: опросы для оценки масштабов теневой экономики, методы открытой проверки и специальные методы экономико-правового анализа.

1. Опросы.

2. Методы открытой проверки.

3. Специальные методы экономико-правового анализа.

Для измерения и оценки масштабов теневой эконо­мики необходимо также применение специальных ме­тодов экономико-правового анализа. Указанные методы позволяют эффективно применять специальные эконо­мические и бухгалтерские познания в юридической практике.

Методы экономико-правового анализа можно объе­динить в следующие три типа:

метод бухгалтерского анализа;

метод документального анализа;

метод экономического анализа.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой исследование бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись; оценка и калькуляция, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответст­вий и отклонений.

Метод документального анализа представляет собой исследование бухгалтерских документов и проявляется в особенностях внешнего оформления или в содержа­нии учетных документов. Целью документального ана­лиза является обнаружение документальных несоответ­ствий.

Метод экономического анализа позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности. Существуют следующие методы опреде­ления несоответствий экономических показателей, ис­пользуемых для выявления экономических преступле­ний:

метод сопоставлений;

метод специальных расчетных показателей;

метод стереотипов;

метод корректирующих показателей.

Метод сопоставлений включает в себя отбор показа­телей, характеризующих экономическую деятельность предприятия и выявление противоречий в ходе анализа данных за несколько отчетных периодов. Противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей: потребление электроэнергии на технологи­ческие нужды и выпуск продукции; объем прибыли и выпуск продукции; потребление сырья и выпуск про­дукции.

При использовании внутреннего сопоставительного анализа сопоставляют показатели деятельности пред­приятия за ряд периодов времени. Данный метод эф­фективен для выявления скрытых доходов, отмывания денег.

Сравнительный анализ состоит в том, что выявляют­ся отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и исследуются причины этих откло­нений. Если убедительных объяснений найти не удает­ся, то это свидетельствует о нарушениях хозяйственного оборота и связано с сокрытием доходов от налогообло­жения. Проверка хозяйственного оборота (контрольная калькуляция) осуществляется на предмет того, какие обороты достигнуты, и тем самым позволяет сделать выводы о полученных доходах. Контрольная калькуля­ция доказывает факт сокрытия доходов или отмывания денег.

Метод специальных расчетных показателей основан на следующей посылке: в ходе анализа деятельности предприятия определяется расчетный показатель, кото­рый обязательно изменится при совершении экономи­ческого преступления. Рассчитывается значение этого показателя, получившего название специального рас­четного для условий нормально работающего предпри­ятия. Наличие разрыва между фактическим и эталон­ным значениями специального расчетного показателя свидетельствует о совершении преступления.

Метод стереотипов рассчитан на поиск необычных зависимостей между экономическими показателями, которые отражают событие преступления и достаточно редко встречаются в обычных условиях экономической деятельности. Обычно выделяют пять разновидностей этого метода: метод «красных флажков», метод анализа чистой стоимости, метод расчета кассового дефицита, метод расчета денежного оборота, метод расчета покры­тия расходов.

Популярным и широко распространенным примене­нием этой идеи является метод «красных флажков» — признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Например, признаками такого пре­ступления, как кайтинг (выписка чеков против неин­кассированных сумм), являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписыва­ние чеков на одно и то же имя на счета в разных бан^ ках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс.

В основе метода анализа чистой стоимости лежит идея о том, что увеличение благосостояния налогопла­тельщика за определенный период времени может про­изойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений, если не было актов распоряже­ния имуществом частного характера (подарки, удовле­творение жизненных потребностей и т. п.). Если при подсчете будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.

Метод расчета кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы кото­рых поступают наличные денежные средства, учитывае­мые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не мо­жет выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных по­ступлений за тот же период времени, это свидетельству­ет о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассо­вого дефицита может быть выдвинута версия о сокры­тии доходов.

Метод расчета денежного оборота связан с анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денеж­ного оборота: подсчет общего денежного оборота, рас­пространяющийся на производственную и частную сфе­ру, и подсчет денежного оборота, при котором учитыва­ются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

Метод расчета денежного оборота базируется на том, что налогоплательщик за какой-либо конкретный пери­од времени не может израсходовать или накопить денег больше, чем он получает от доходов.

Метод расчета покрытия расходов основан на сопос­тавлении фактически произведенных наличных плате­жей с теми суммами денег, которые имелись у прове­ряемого лица. Этот метод представляет собой упрощен­ную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

Этот метод используется в тех случаях, когда отсут­ствует достаточная информация об имущественном по­ложении налогоплательщика.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в анализе экономических показателей и факторов внешней среды, в которой функционирует данное предприятие. В качестве примера можно при­вести анализ динамики объема продаж какого-либо то­вара конкретным предприятием и изменение конъюнк­туры рынка данного товара. Теневая экономическая деятельность может быть выявлена в случае существен­ного роста реализации в условиях снижающегося спро­са. Данный метод может быть использован при сравне­нии цен, тарифов, по которым реализуются товары, со среднерыночными.