Этика аудитора в международной практике

Этические принципы аудита разрабатываются МФБ, профес­сиональными объединениями и организациями аудиторов. Многие из этих принципов закреплены в законодательном порядке.

Основой этики аудита является Кодекс этики профессиональ­ных бухгалтеров, который принят в июле 1 9 9 6 г. и в новой редакции утвержден в 2010 г. Данный Кодекс создан для профессиональных бухгалтеров, т.е. бухгалтеров, аудиторов, финансовых ана­литиков и т.п. Непосредственно содержание Кодекса предваряет ан­нотация, включающая определения, введение, общественные инте­ресы, цели, фундаментальные принципы.

Определения раскрывают значения терминов, выделенных в Кодексе полужирным шрифтом.

Во введении отмечается, что этические требования в первую очередь должны выполнять организации-члены МФБ и они же в своей стране отвечают за выполнение и обеспечение соблюдения этих требований. Кроме того, во введении говорится, что, несмотря на языковые, культурные и другие национальные отличия, суть про­фессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обеспечивать достижение общих целей и соблюдать в этих целях ряд фундаментальных принципов, а также что данный Кодекс этики призван служить образцом для национальных этических рекомендаций.

Общественные интересы определяются как коллективное благо­состояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры.

Цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы на основе четырех основных требований: достоверность, профессионализм, качество услуг, доверие.

Для достижения целей бухгалтерской профессии следует соблю­дать фундаментальные принципы — порядочность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, кон­фиденциальность, а также профессиональное поведение, техниче­ские стандарты.

Таким образом, профессия бухгалтера и аудитора характеризует­ся такими важными чертами, как:

- владение определенными знаниями и навыками, приобретенными в процессе образования и специальной подготовки;

- понимание своего долга перед обществом;

- приверженность общему кодексу ценностей и поведения. Кодекс этики включает три части:

«А» — применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

«В» — применяется к публично практикующим профессиональ­ным бухгалтерам;

«С» — применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

Каждая часть Кодекса этики имеет свою структуру и содержа­ние, которые представлены в табл. 4.

В 2003 г. Совет по аудиторской деятельности при Министерст­ве финансов РФ принял Кодекс этики аудиторов России, который включает пять частей: введение, общественные интересы, цели, фундаментальные принципы, собственно Кодекс (шестнадцать ста­тей), а также и приложения к Кодексу, раскрывающие применение принципов независимости к конкретным ситуациям. Российский Кодекс этики разработан в соответствии с международными этиче­скими нормами, но вместе с тем он отражает специфику российско­го рынка аудиторских услуг.

Таблица 4. Структура Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Часть "А"	Часть "В"	Часть"С"
- Порядочность и объек­тивность - Разрешение этических конфликтов - Профессиональная компетенция - Конфиденциальность - Налоговая практика - Международная деяте­льность - Обнародование ин­ формации	- Независимость - Профессиональная компетентность и обя­занности в связи с­ использованием лиц, не яв­ляющихся бухгалтерами - Гонорары и комисси­онное вознаграждение - Деятельность, не со­вместимая с публичной бухгалтерской практикой - Денежные средства клиента - Отношения с другими публично практикующи­ми профессиональными бухгалтерами - Реклама и предложе­ние услуг	- Конфликт обяза­тельств по соблюдению лояльности - Поддержка коллег по профессии - Профессиональная компетентность - Представление инфор­мации

В числе основных этических принципов, которыми аудиторы должны руководствоваться при проведении проверки, необходимо выделить следующие:

Аудитор должен быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться возможному давлению со стороны кого бы то ни было, т. е. полностью быть независимым. Аудитор не должен проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективную реальность.

Аудитор должен соблюдать правило конфиденциальности ин­формации, предоставляемой клиентом. Аудитор не имеет право раскрывать третьей стороне информацию, полученную в ходе проверки, без особого разрешения клиента или если на то нет специальных законодательных требований.

Аудитор должен обладать необходимым уровнем компетентности, знаний, опыта. Аудитор не должен давать согласие на проведение аудита, если у него есть сомнения в достаточности уровня своей компетентности.

Аудитор должен обеспечить соответствие своей работы техни­ческим и профессиональным стандартам, а также и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Кроме того, аудитор обязан внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.

Аудитор должен отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц.

Аудитор при оказании услуг по вопросам налогообложения имеет право отстаивать позицию клиента при условиях соблюдения требований законодательства и не в ущерб профессиональной объективности и порядочности.

Аудитор не должен заниматься деятельностью, не совместимой с работой аудитора, например, одновременно принимать уча­стие в каком-либо бизнесе или другой деятельности, которые наносят ущерб порядочности, объективности и деловой репутации профессии.

Аудитор при отношениях с другими аудиторами должен со­блюдать лояльность, доброжелательность и поддерживать деловые отношения, профессионально подходить к расхождениях во мне­ниях.

Аудитор при предоставлении публичной информации и рек­ламы должен исключить всякую возможность обмана или введения в заблуждения либо создания необоснованных ожиданий и уверен­ности потенциальных клиентов. Информация должна быть честной, прямой, выдержанной и не содержать сравнений, рейтингов и т. п.

В заключение необходимо отметить, что аудитор не должен при выполнении профессионального задания иметь никаких интересов (как действительных, так и кажущихся), которые могут считаться несовместимыми с этическими принципами.