Учет удерживаемых до погашения инвестиций

Финансовые инвестиции – вложения в активы предприятий или государство, вложения – косвенные.

Финансовые инвестиции – вложения в активы других хозяйствующих субъектов и государства с целью получения прибыл, роста капитала или других выгод, предусматривающие приобретения корпоративных прав, ценных бумаг или деривативов.

Дериватив – право на покупку/продажу ценных бумаг и пр.

Классификация финансовых инвестиций:

1. по характеру

§ долевые – акции, уставной капитал, сертификаты

§ долговые – векселя, депозитные сертификаты

1. по сроку инвестиций:

§ долгосрочные – более 1 года с даты баланса

§ текущие - остальные

1. по цели инвестирования

§ в целях удержания

§ спекулятивные цели

1. по степени влияния на объект инвестирования

§ инвестирование связанным сторонам (дочерние, ассоциированные, совместные)

§ инвестиции несвязанным сторонам

1. по опосредованности инвестиций через ценные бумаги:

§ портфельные – вложения в ценные бумаги

§ прямые – вложения в корпоративные права

На основе данной классификации сформированы три учетных группы финансовых инвестиций:

1. инвестиции по методу участия в капитале – долевые инвестиции связанным сторонам, которые не предназначены для перепродажи и возможность передачи средств инвестору не ограничены;
2. удерживаемые до погашения инвестиции – вложения в долговые ценные бумаги, не предназначенные для перепродажи
3. другие финансовые инвестиции

§ долевые инвестиции несвязанным сторонам, приобретенные в целях удержания

§ спекулятивные

§ долевые инвестиции связанным сторонам, которые не могут передавать средствам инвесторов

Для учета финансовых инвестиций предназначены счета: 14, 35.

Все финансовые инвестиции первоначально отражаются в учете по с/сти, которая определяется 3 способами:

1. при приобретении за деньги с/ст включает цену приобретения, комиссионные вознаграждения, пошлины, налоги и др. расходы, связанные с приобретением
2. при обмене ценных бумаг собственной эмиссии, с/стью является справедливая стоимость переданных бумаг
3. при обмене на другие активы, с/стью является справедливая стоимость переданных активов

В дальнейшем для оценки финансовых инвестиций на дату баланса используется три методики:

1. для группы инвестиций – по участию в капитале – они оцениваются по с/сти с

корректировкой на долю инвестора в изменении собственного капитала, объекта инвестирования.

2. для группы инвестиций – удерживаемых до погашения – отражаются по амортизационной с/сти с амортизацией дисконта или премии по методу эффективной %ст.

3. для группы инвестиций – другие финансовые инвестиции – существует два варианта оценки:

• по справедливой стоимости
• по с/сти с учетом уменьшения полезности

Примеры:

1. Для группы инвестиций – по участию в капитале:

Предприятие А приобрело 30% пакет акций ОА В, стоимостью 600 000 грн. По итогам года ОА В получило 50 000 грн чистой прибыли; 6 000 – дивиденды, 5 000 – резервный капитал.

Дополнительный капитал В возрос за счет бесплатно полученных ОС на сумму 1 000 грн и был уменьшен за счет уценки НА на сумму 2 500 грн. Сформировать балансовую оценку.

Д141К311 – 600 000 – приобретены акции за денежные средства

Д141К721 – 30% от 50 000=15 000 грн – отражена доля чистой прибыли

Д373К141 – 30 % от 6 000 грн=1 800 грн – отражено начисление дивидендов по акциям

Д141К424 – 1 000*30%=300 грн – увеличение СК на 30 % от акций

Д423К141 – 30%*2 500грн=750 грн – уценка НА на 30 % от акций

Д721К792 – 15 000 – списан доход

1. для группы инвестиций – удерживаемых до погашения

1. для группы инвестиций – другие финансовые инвестиции

предприятием приобретены 1 октября 2007 – 1000 облигаций акционерного общества «Геркулес», номиналом 5 грн по курсовой стоимости 4,60 грн за облигацию. Срок облигаций (обращение) – 2 года. По условиям: эмиссия 1 раз в полгода. Проценты выплачиваются по номинальной ставке 30% годовых. Облигации не предназначены для перепродажи.

, рассчитаем амортизационную стоимость инвестиций

дата	Номинальная % ст	Сумма % по iэф	Сумма амортизационного дисконта	Балансовая стоимость инвестиции
1.10.06 1.04.07 1.10.07 1.04.08 1.10.08	- 750 750 750 750	- 814,66 826,11 839,59 919,64	- 64,66 76,11 89,59 169,64	4600 4664,66 4740,77 4830,36 5000

1.10.06 Д143К311 – 4600 – приобретены облигации

1.04.07 Д373К732 – 750 начислены % и списана часть дисконта полученных

Д143К733 – 64,66

Д311К373 - 750

1.10.07 Д373К732 – 750 826,11

Д143К733 – 76,11

Д311К373 - 750

Д352К143 – 4740, 77 – переклассифицированная инвестиция из долгосрочной в текущую

1.04.08 Д373К732 – 750

Д393К733 – 89,59 839,59

Д311К - 750

1.10.08 Д373К372 – 750

Д352К733 – 169, 64

Д311К373 - 750

Д311К352 – 5 000 – погашены облигации

Списание доходов и расходов:

Д732К792 – 3 000

Д733К792 - 400

Пример:

Предприятие А имеет на балансе акции предприятий В и С; акции предназначены для перепродажи.

предприятие	Количество	себестоимость	Общая стоимость инвестиций
В С	200 000 60 000	0,25 1	50 000 60 000

На отчетную дату курсовая стоимость акций предприятии В составила 32 копейки, акций С 88 копейки

Д352К311 – 110 000 приобретены акции

Д352К746 – 14 000=20 000*(0,32-0,25) – произведена дооценка акций В

Д975К352 – 7 200 (60 000*(1-0,88)) – дооценка акций С

Д746К793 – 14 000

Д793К975 – 7200

Д793К441 – 6800

Проданы акции АО «В» по 0,35 грн.

Д971К352 – 64 000 (200*0,32)

Д311К741 – 70 000 (200*0,35)

Д793К971 – 64 000

Д741К793 - 70 000

Д793К441 - 60 000