Учет расчетов с дебиторами по товарным операциям

Дебиторская задолженность – задолженность данному предприятию другим юридическим или физическим лицом, возникшее в прошлом.

Классификация:

Долгосрочные – срок погашения более 1 года, не возникает в ходе одного операционного цикла.

Долгосрочная ДЗ на которую начисляются проценты оцениваются по настоящей стоимости, т.е. дисконтированной сумме будущих поступлений денежных средств. Когда до момента ее погашения остается год, долгосрочная ДЗ переходит в текущую.

Текущая ДЗ делится на категории:

1. нормальную
2. сомнительную – задолженность относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником. Для нее формируется резерв сомнительных долгов, при этом часть такой задолженности включается в операционные расходы, а резерв отражается в активе баланса со знаком «-», как контрактивная статья
3. безнадежную – уверенность в невозврате задолженности, или по которой истек срок исковой давности (3 года). Эта задолженность подлежит исключению из состава актива и списывается за счет резерва сомнительных долгов. Списанная безнадежная задолженность отражается за балансом

Величина РСД, определяется методами:

1. метод платежеспособности – анализ текущей ДЗ индивидуально по каждому должнику дебитору на предмет его сомнительности.

1. метод удельного веса – РСД определяется исходя из удельного веса безнадежных долгов, местом дохода от реализации на условиях последующей оплаты. В этом случае рассчитывается Коэффициент сомнительности:

Пример:

ЧД от реализации на 2007 год на условиях последующей оплаты=1730 тыс.

Данные предыдущих 3 лет:

год	ЧД от реализации	ДЗ признанная безнадежной
	930 000 1 170 000 1 450 000	2 000 6 500 7 100
ИТОГО	3 550 000	15 600

Ксомн.=15 600: 3 550 000=0,0044

РСД 2007 = 1 730 000*0,0044=7 612

1. Метод классификации – предполагает классификацию ДЗ по срокам ее непогашения с установление Ксомн. для каждой группы.

Метод имеет две разновидности:

1. если периодом наблюдения выбрано несколько предыдущих лет

2. если периодом наблюдения выбрано несколько предыдущих месяцев

Пример:

1. с несколькими годами

ДЗ 31.12.2007=330 000 грн в т.ч.

Гр.1 (просрочена до 30 дней) – 190тыс

Гр.2 (от 30 до 90) – 100 тыс

Гр.3 (более 90) – 40 тыс

Данные предыдущих 3 лет

Дата	Сальдо Т.ов. ДЗ, оплата которых просрочена	В т.ч. ДЗ признанная безнадежной в следующем году
1 гр	2 гр	3 гр	1 гр	2 гр	3 гр
31.12.04 31.12.05 31.12.06	200 000 230 000 180 000	120 000 20 000 25 000	60 000 - 90 000	2 000 6 000 4 000	5 000 3 000 10 000	20 000 - 18 000
Итого	610 000	390 000	150 000	12 000	18 000	38 000

Гр.1

Гр.2

Гр.3

РСД 2007=190 000*0,0197+100 000*0,046+40 000*0,2533=18 475

1. с несколькими месяцами

Гр.1=190 000

Гр.2=100 000

Гр.3=40 000

Данные за предыдущие месяцы:

Месяц	Сальдо ДЗ на конец предыдущего месяца	Фактически списанная безнадежная ДЗ	Ксомн. соответственно группам
Октябрь Ноябрь Декабрь	50 71 24	20 36 20	5 0 3	2 3,55 2,4	5 8 3	2,5 0 2	0,04 0,05 0,1	0,25 0,21 0,15	0,5 0 0,67
ИТОГО	-	-	0,06	0,21	0,39

; гр.2 и гр.3 находятся аналогично

РСД 31.12.2007=190 000*0,06+100 000*0,21+40 000*0,39=48 000 грн

Для учета ДЗ предусмотрены счета: 18, 36, 37, 38 – пассивный.

Д36К70

Д377К712(741,742,743) – при реализации др.активов

Д377К713 – при начислении арендной платы

Д373К73 – при начислении дивидендов, процентов и т.д.

При формировании РСД делается запись: Д944К38

Сумма безнадежной ДЗ отражается на счете: Д071 при ее списании в течении после 3 лет

При списании безнадежной ДЗ делаются следующие записи:

Д38К36 – списание ДЗ за счет резервов

Д944К36 – в случае нехватки происходит списание на расходы

Д071 – списание ДЗ

При возмещении ранее списанной безнадежной задолженности отражаются операционные доходы:

Д311,301,К716 – возмещение задолженности

К071 – закрытие счета