Система налогов и сборов в Российской Федерации

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги	Специальные налоговые режимы
Налог на добав-	Транспортный	Земельный на-	Единый сель-
ленную стои-	налог	лог (гл. 31 НК)	скохозяйствен-
мость	(гл. 28 НК)	Налог на иму-	ный налог
(гл. 21 НК)	Налог на игор-	щество физиче-	(гл. 261 НК)
Акцизы	ный бизнес	ских лиц (Закон	Упрощенная
(гл. 22 НК)	(гл. 29 НК)	РФ от 9 декабря	система налого-
Налог на дохо-	Налог на иму-	1991 г. № 2003-1	обложения
ды физических лиц	щество органи­заций	«О налогах на имущество фи-	(гл. 262 НК) Единый налог
(гл. 23 НК)	(гл. 30 НК)	зических лиц»)	на вмененный
Единый соци-			доход для от-
альный налог			дельных видов
(гл. 24 НК)			деятельности
Налог на при-			(гл. 263 НК)
быль организа-			Система налого-
ций (гл. 25 НК)			обложения при
Сборы за поль­зование объек-			выполнении со­глашений о раз-
тами животного			деле продукции
мира и за поль-			(гл. 264 НК)
зование объек-
тами водных
биологических
ресурсов
(гл. 251 НК)
Водный налог
(гл. 252 НК)
Государственная
пошлина
(гл. 253 НК)
Налог на добы-
чу полезных ис-
копаемых
(гл. 26 НК)

В настоящее время на территории России взимаются несколь­ко имущественных налогов, в том числе земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. В процессе реформирования системы имущественных налогов предлагается заменить несколько налоговых платежей и посте­пенно перейти на единый налог на недвижимость, объектом обло­жения которым будут земельные участки и имущественные объек­ты, связанные с землей. Проект главы о налоге на недвижимость был принят Государственной Думой в составе законопроектов по формированию рынка доступного жилья. Кроме того, в течение 1997—2005 гг. проводился эксперимент по налогообложению не­движимости в городах Великом Новгороде и Твери¹. Несмотря на это, налог на недвижимость в перечень налогов не включен.

В преобразованную систему налогов не вошли таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продук­ции. Порядок установления, исчисления и уплаты данных пла­тежей регулируется специальными законами². Доходы от выше­указанных платежей теперь включаются в группу неналоговых доходов бюджетной системы России (ст. 51, 57 БК).

Все вопросы установления и взимания таможенных пошлин в настоящий момент исключены из Налогового кодекса РФ. Его положения распространяются исключительно на налоги, взимаемые при перемещении товаров через таможенную грани­цу (например, налог на добавленную стоимость, акцизы).

3. Специальный налоговый режим (ст. 18 НК) — особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного периода времени. Налоговый кодекс РФ содержит так­же закрытый перечень специальных налоговых режимов:

система налогообложения для сельскохозяйственных това­ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Единый сельскохозяйственный налог. Система налогообложе­ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл. 26¹ НК и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Пе­реход на уплату единого сельскохозяйственного налога или воз­врат к общему режиму налогообложения осуществляется орга­низациями и индивидуальными предпринимателями в добро­вольном порядке.

Особенностью данного специального налогового режима является освобождение налогоплательщиков, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, от большинства налоговых платежей, действующих на территории государства. Так, налогоплательщики-организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от упла­ты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную терри­торию России), налога на имущество организаций и единого

социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. Переход на уплату единого сельскохозяйственного на­лога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключе­нием налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используе­мого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйствен­ного налога. Иные налоговые платежи (земельный налог, госу­дарственная пошлина и т. д.) уплачиваются в общем порядке.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного нало­га признаются организации и индивидуальные предпринимате­ли, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного на­лога (ЕСХН). Правом перейти на уплату ЕСХН обладают сель­скохозяйственные товаропроизводители — лица, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие ры­бу, осуществляющие ее первичную и последующую (промыш­ленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных пред­принимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими ры­бы, включая продукцию ее первичной переработки, произве­денную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не ме­нее 70%. Порядок отнесения продукции к продукции первич­ной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

бюджетные учреждения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшен­ные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов устанавливается ст. 346⁵ ПК.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как со­ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисля­ют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйствен­ному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полу­ченных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчи­танных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйст­венному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельско­хозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу произво­дится по местонахождению организации (месту жительства ин­дивидуального предпринимателя).

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогово­го периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового пе­риода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Упрощенная система налогообложения. Применение упро­щенной системы налогообложения организациями предусмат­ривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога упла­той единого налога, исчисляемого по результатам хозяйствен­ной деятельности организаций за налоговый период. Организа­ции, применяющие упрощенную систему налогообложения, не котором организация подает заявление о переходе на упро­щенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стои­мость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложе­ния:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общерас­пространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адво­катских образований;

организации и индивидуальные предприниматели, являю­щиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал кото­рых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов сре­ди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) пе­риод превышает 100 человек;

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

бюджетные учреждения;

представи­тельства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на уплату единого налога на вмененный доход для от­дельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упро­щенную систему налогообложения в отношении иных осущест­вляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявив­шие желание перейти на упрощенную систему налогообложе­ния, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшест­вующего году, начиная с которого налогоплательщики перехо­дят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявле­ние. При этом организации в заявлении о переходе на упро­щенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание пе­рейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложе­ния одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуаль­ные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента соз­дания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход нало­гоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогопла­тельщик считается перешедшим на общий режим налогообло­жения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в кото­ром его доход превысил ограничения.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок опре­деления доходов и расходов для целей налогообложения уста­навливается в ст. 346¹⁵, 346¹⁶ ПК.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим на­логоплательщиком. Объект налогообложения не может менять­ся налогоплательщиком в течение всего срока применения уп­рощенной системы налогообложения.

Налоговая база:

1) в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, нало­говой базой признается денежное выражение доходов организа­ции или индивидуального предпринимателя;

2) в случае, если объектом налогообложения являются до­ходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой призна­ется денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полуго­дие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка:

1) в случае, если объектом налогообложения являются дохо­ды, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

2) в случае, если объектом налогообложения являются дохо­ды, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка уста­навливается в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам на­логового периода определяется налогоплательщиком самостоя­тельно.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производит­ся по месту нахождения организации (месту жительства инди­видуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответ­ствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следую­щего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики-организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения: по итогам налогового пе­риода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим на-

логовым периодом; по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего от­четного периода. Индивидуальные предприниматели по истече­нии налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 ап­реля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня оконча­ния соответствующего отчетного периода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Система налогообло­жения в виде единого налога на вмененный доход для отдель­ных видов деятельности устанавливается гл. 26³ НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности может приме­няться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых услуг;

оказания ветеринарных услуг;

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каж­дому объекту организации торговли. Розничная торговля, осу­ществляемая через магазины и павильоны с площадью торгово­го зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельно­сти, в отношении которого единый налог не применяется;

розничной торговли, осуществляемой через киоски, палат­ки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не

имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых че­рез объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты орга­низации общественного питания с площадью зала обслужива­ния посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организа­ции общественного питания, признается видом предпринима­тельской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых че­рез объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

распространения и (или) размещения наружной рекламы;

распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых ав­томобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каж­дом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслу­живания посетителей.

Нормативными правовыми актами представительных орга­нов муниципальных районов, городских округов, законами го­родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга оп­ределяются виды предпринимательской деятельности, в отно­шении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает за­мену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организа­ций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало­гом) и единого социального налога (в отношении выплат, про-

изводимых физическим лицам в связи с ведением предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого на­лога предусматривает замену уплаты налога на доходы физиче­ских лиц (в отношении доходов, полученных от предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, исполь­зуемого для осуществления предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом) и единого социального нало­га (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, произво­димых физическим лицам в связи с ведением предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являю­щиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляют­ся налогоплательщиками в соответствии с общим режимом на­логообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являю­щиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают стра­ховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соот­ветствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной фор­мах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчис­ления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предприни­мательской деятельностью, подлежащей налогообложению еди­ным налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хо­зяйственных операций в отношении предпринимательской дея­тельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой на­логоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивиду­альные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринима­тельскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщи­ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности ус­ловий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при­знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как про­изведение базовой доходности по определенному виду пред­принимательской деятельности, исчисленной за налоговый пе­риод, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность — условная ме­сячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего опреде­ленный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета ве­личины вмененного дохода. Например, для расчета базовой до­ходности при осуществлении бытовых услуг устанавливается показатель в размере 7,5 тыс. руб. на каждого работника (физи­ческий показатель).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэф­фициенты Kl, K2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на то­вары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Ко­эффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, осо­бенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь

нанесения изображения, площадь информационного поля на­ружной рекламы с автоматической сменой изображения, ко­личество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, лег­ковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распро­странения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, зако­нодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Пе­тербурга на календарный год и могут быть установлены в пре­делах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вели­чины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред­ставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разде­ле продукции. В целях развития недропользования и инвестици­онной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществления российских и ино­странных инвестиций в поиски, разведку и добычу минераль­ного сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе, принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»¹.

Предусмотренное Законом соглашение о разделе продукции является договором, в силу которого Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на уча­стке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение ука-

занных работ за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользовани­ем недрами, в том числе порядок и условия раздела произве­денной продукции между сторонами. Налоговый кодекс РФ в гл. 26⁴ вводит специальный налоговый режим для участников таких соглашений.

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законо­дательством Российской Федерации о налогах и сборах, разде­лом произведенной продукции в соответствии с условиями со­глашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена в гл. 26⁴ НК.

При выполнении соглашений инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) орга­на государственной власти или представительного органа мест­ного самоуправления.

При выполнении соглашения объект налогообложения, нало­говая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисле­ния налога в отношении налогов, которые уплачиваются инве­стором, определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями гл. 26⁴ НК, действующими на дату вступления со­глашения в силу.

В случае если нормативными правовыми актами законода­тельных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не преду­смотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указан­ных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продук­ции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответ­ствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

Отдельные особенности предусмотрены для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных иско­паемых.

Отдельные особенности для участников соглашений о разде­ле продукции предусмотрены в част

и осуществления мероприя­тий налогового контроля

1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставлен­
ного инвестору в пользование на условиях соглашения.

2. Дополнительные требования предусмотрены в части ведения налогового учета и предоставления отчетности:

налогоплательщик представляет в налоговые органы по ме­стонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, особенности исчисления которого установлены данным специальным налоговым режимом, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности;

налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налого­вые органы утвержденные в порядке, установленном соглаше­нием, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год;

по вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы утвер­жденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год;

в случае внесения изменений и (или) дополнений в про­грамму работ и смету расходов налогоплательщик обязан пред­ставить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном согла­шением порядке.

3. Особенности проведения налоговых проверок и хранения
отчетной документации:

выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положе­ний ст. 87 НК, начиная с года вступления соглашения в силу;

соответственно, для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первич­ные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения;

выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и пред­ставительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и пред­ставительства.

Налог признается федеральным, если он устанавливается не­посредственно Налоговым кодексом РФ и одинаково действует на всей территории России. Но последнее не означает, что все поступления от федеральных налогов приходятся исключитель­но на федеральный бюджет. Федеральные налоги могут высту­пать в качестве доходов региональных (местных) бюджетов. Во­прос о том, какие налоги или какие доли этих налогов переда­ются на региональный и местный уровень, решаются в рамках бюджетного законодательства (ст. 52, 58, 61, 63 БК и принима­емый ежегодно закон о федеральном бюджете). Федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государст­венных ресурсов.

Региональный налог устанавливается Налоговым кодек­сом РФ, вводится специальным законом представительного ор­гана власти субъекта Федерации и одинаково действует на всей территории соответствующего региона.

Местный налог (сбор) также устанавливается Налоговым ко­дексом РФ, а специальные нормативные правовые акты пред­ставительного органа местного самоуправления конкретизиру­ют отдельные его элементы. Местные налоги действует на всей подведомственной данному органу территории.

Законодатель ограничивает полномочия региональных и ме­стных властей, предусматривая, что на местах по региональ­ным и местным налогам могут устанавливаться лишь налого­вые ставки (в пределах, установленных Налоговым кодек­сом РФ), порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы налогообложения, за исключением отдельных нало­говых льгот, устанавливаются непосредственно Налоговым ко­дексом РФ. Пункт 5 ст. 12 НК запрещает на региональном и местном уровнях вводить какие-либо налоги или сборы, прямо не предусмотренные в Кодексе, в ст. 14 и 15 НК.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы от­меняются исключительно Налоговым кодексом РФ.

Следует обратить внимание, что Налоговый кодекс РФ раз­деляет понятия «установление налога» и «введение налога».

Установление налога — это действие представительного орга­на власти, заключающееся в принятии нормативного акта, рег­ламентирующего вопросы, связанные с присвоением наимено­вания налоговому платежу, установлением его места в системе налогов государства, определением всех его обязательных эле-

ментов. Федеральные налоги устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ. Региональные и местные налоги ус­танавливаются в два этапа: на федеральном и, соответственно, региональном (местном) уровне власти, так как определение некоторых элементов данного вида налогов отнесено к компе­тенции региона (муниципального образования).

Введение налога — это действие представительного органа власти, заключающееся в принятии нормативного акта, кото­рый регламентирует порядок определения момента начала взи­мания платежа на соответствующей территории. Федеральные налоги вводятся Налоговым кодексом РФ, региональные и ме­стные — соответственно региональными (местными) органами власти. Общий порядок введения налоговых платежей на тер­ритории России закреплен в ст. 5 НК.

2. Для того чтобы налоговый платеж мог взиматься на террито­рии государства, любое лицо, находящееся на его территории, должно знать, какие налоги и в каком порядке оно обязано уп­лачивать. Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 3) закрепляет положе­ние, в соответствии с которым при установлении налогов долж­ны быть определены все элементы налогообложения. Элемент налога — это структурная единица, обозначающая какой-либо существенный признак (характеристику) платежа. Статья 17 НК содержит перечень обязательных элементов налога: плательщик

налога; объект налогообложения; налоговая база; налоговый пе­риод; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.

При отсутствии хотя бы одного из них налог не может счи­таться установленным и, соответственно, взиматься на террито­рии России.

Объект налога — это обстоятельства (события, действия, со­стояния), с наступлением которых у плательщика возникает обязанность уплатить налог. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК объектами на­логообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), операции по реализации товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную либо фи­зическую характеристику, с наличием которого у налогопла­тельщика законодательство о налогах и сборах связывает воз­никновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база — это стоимостная, физическая, иная харак­теристика объекта налогообложения (ст. 53 НК). Налоговой ба­зой может выступать площадь земельного участка либо его стоимость, мощность двигателя, стоимость реализованных то­варов и т. д. Налоговая база и порядок ее определения по феде­ральным, региональным и местным налогам устанавливается в Налоговом кодексе РФ. Налогоплательщики-организации ис­числяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Индивиду­альные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. В отношении физических лиц, не обладаю­щих статусом индивидуального предпринимателя, налоговую базу исчисляют налоговые органы.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. В отдельных случаях ставки федеральных нало­гов могут устанавливаться Правительством РФ в пределах и в порядке, определенных Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются, соответственно, законами субъектов РФ и нормативными пра-

вовыми актами представительных органов местного самоуправ­ления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налоговый период (ст. 55 НК) — это календарный год или иной период применительно к отдельным видам налогов, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по ито­гам которых уплачиваются авансовые платежи. Например, на­лог на прибыль имеет налоговый период календарный год, от­четные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев.

Порядок исчисления налога регламентирован в ст. 58 НК. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, налогового агента. По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В от­дельных случаях обязанность по исчислению конкретных нало­гов может быть возложена на налоговый орган. При этом нало­говый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомле­ние. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору (ст. 57 НК). Изменение уста­новленного срока допускается только в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ. При нарушении срока уплаты налога и сбора налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уп­латы налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти или наступить. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обя­занность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налога (ст. 58 НК) производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном На­логовым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Сумма налога уплачивается налогоплатель­щиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. На-

логоплателыцик или налоговый агент, являющиеся физически­ми лицами, при отсутствии банка могут уплачивать налоги че­рез кассу сельского поселкового органа местного самоуправле­ния либо организации связи. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. По­рядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом РФ, региональных и местных налогов — соответст­венно законами субъектов РФ и нормативными правовыми ак­тами представительных органов местного самоуправления.

Согласно Налоговому кодексу РФ в необходимых случаях при установлении налога в нормативном акте могут предусмат­риваться налоговые льготы. Поэтому ряд исследователей назы­вают данный элемент факультативным¹.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплатель­щиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз­мере (ст. 56 НК). Нормы налоговых законов, определяющие порядок и условия применения льгот, не могут носить индиви­дуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не преду­смотрено Налоговым кодексом РФ.

При установлении сборов элементы обложения определяют­ся законодателем применительно к конкретным платежам.

3.Система налогов России включает 14 видов платежей. Каж­дый налог (сбор) является индивидуальным, единственным в своем роде, имеет свой объект, налоговую базу, состав платель­щиков. Но вместе с тем налоговые платежи можно различным образом группировать, выявляя сходные черты. Классифика­ции налогов по различным основаниям позволяют более де­тально изучить систему налоговых платежей в целом, а также выявить наиболее существенные, значимые характеристики ка­ждого налога (сбора).

В юридической науке для выявления особенностей отдель­ных видов налоговых платежей используются различные клас­сификационные критерии:

1) по плательщикам;

2) по объектам налогообложения;

3) по территории, на которой взимается налог;

4) по целевой направленности;

5) по периодичности взимания;

6) по времени действия (регулярные и чрезвычайные налоги);

7) по способу налогообложения.

1. По плательщикам все налоги можно подразделить на:

налоги, уплачиваемые только физическими лицами: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц;

налоги, уплачиваемые организациями: налог на прибыль ор­ганизаций, налог на имущество организаций;

налоги, уплачиваемые и физическими лицами, и организа­циями: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, еди­ный социальный налог, водный налог, государственная пошли­на, транспортный налог, земельный налог и т. д.

2. По объектам обложения налоги подразделяются на:
налоги на доходы, взимаемые с совокупного дохода (обще­подоходные) и взимаемые с отдельных видов доходов. В России к общеподоходным можно отнести налог на доходы физиче­ских лиц и налог на прибыль организаций, а в части обложения отельных видов доходов (дивиденды, проценты, доход от про­дажи имущества) предусматриваются лишь специальные прави­ла без выделения указанных доходов в самостоятельный объект налогообложения. В некоторых налоговых системах предусмат­риваются налоги на отдельные виды доходов (налог на доходы банковских, страховых организаций);

налоги на имущество: налоги с совокупной стоимости иму­щества (общепоимущественные), например налог на имущест­во организаций, налоги, взимаемые с определенных видов иму­щества (земельный, транспортный налог);

налоги на реализацию; объектом обложения является оборот по реализации товаров: НДС, акцизы; это налоги на потребле­ние, поскольку их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары, а носителями нало­гового бремени — потребители;

налоги на определенные виды расходов: единый социальный налог (налог на фонд заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам);

налоги (сборы) на совершение определенных операций; объектом обложения может выступать стоимость сделок иму­щественного характера и стоимость исковых заявлений, напри­мер, государственная пошлина;

налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности: сбор за пользование объектами животного мира.

3. По территории, на которой взимается платеж, налоги можно подразделить на:

взимаемые на всей территории государства, — это налоги, вводимые на общегосударственном (федеральном) уровне;

взимаемые на отдельных территориях, — это региональные и местные налоги.

4. По целевой направленности налоговые платежи подразделя­ют на:

общие — к ним относят налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо одного конкретного расхода. Они составляют подавляющее большинство налоговых плате­жей, так как установление налогов обычно не имеет целью по­крытие какого-либо одного расхода государственного бюджета;

целевые — поступления по которым могут быть использова­ны для финансирования конкретных расходов. В России, на­пример, это единый социальный налог.

4. По периодичности взимания налоги можно подразделить на:

периодические (регулярные) — те налоги, платежи по кото­рым осуществляются с определенной регулярностью (земель­ные, НДС). По периодическим налогам всегда устанавливаетсяналоговый период;

разовые — их уплата связана с какими-либо событиями, не образующими систему (государственная пошлина).

6. В зависимости от периода, на который вводится тот или
иной налог, налоговые платежи можно подразделить на:

постоянные — действующие в течение длительного проме­жутка времени. При установлении регулярных налогов и сбо­ров обычно не определяется срок их действия;

чрезвычайные — установление которых вызвано наступле­нием каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихий­ного бедствия и т. п.). В настоящее время налоговая система России не предполагает возможности устанавливать чрезвычай­ные налоги, однако истории такие примеры известны. Напри­мер, Декретом ВЦИК и СНК от 30 ноября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный револю­ционный налог¹.

7. В зависимости от способа налогообложения выделяют налоги подоходно-поимущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения и на­копления материальных благ. Бремя их уплаты ложится непо­средственно на налогоплательщиков. Вторая группа налогов взимается в процессе расходования материальных благ. Сумму данных налогов можно учитывать в составе цены товара: перелагать налоговое бремя с налогоплательщика на потребителя (носителя налога). Это так называемые косвенные налоги. К косвенным налогам традиционно относят налог на добавлен­ную стоимость и акцизы.

Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делят­ся на личные и реальные². Личные налоги уплачиваются с дей­ствительно полученного дохода (прибыли), учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных эко­номических условиях от того или иного предмета налогообло­жения (недвижимость, денежный капитал и т. д.). По такому принципу взимается налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход от определенных видов деятельности.