Тема: 8. Система налогов и сборов в РФ

Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федера­ции, регламентируются Налоговым кодексом РФ и объединя­ются в систему налогов, построенную с учетом установленных законодателем критериев. Другими словами, система налогов — это действующая в том или ином государстве совокупность на­логовых платежей, сгруппированная по отдельным видам и ка­тегориям и обладающая организационным единством.

Понятие «система налогов» следует отличать от понятия «налоговая система», которое означает совокупность установ­ленных в данном государстве существенных условий налогооб­ложения. Данные категории соотносятся как общее и частное, «система налогов» является одним из обязательных элементов «налоговой системы».

В научной литературе не сложилось единого мнения отно­сительно элементов, составляющих налоговую систему. На наш взгляд, к элементам налоговой системы следует отнести:

налоговое законодательство;

принципы налогообложения;

систему налоговых платежей;

состав участников налоговых отношений, их правовой статус;

систему органов налогового администрирования;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за нарушения налогового законодательства;

способы защиты прав и интересов участников налоговых от­ношений.

Налоговая система характеризуется определенными эконо­мическими и политическими показателями. К экономическим критериям относят: величину налоговой нагрузки, структуру налоговых платежей, соотношение прямых и косвенных нало­гов, величину поступлений от отдельных налогов в структуре доходов государства.

Основной политико-правовой характеристикой налоговой системы государства является принцип разграничения полномочий федеральных, региональных и местных органов власти в регулиро­вании вопросов налогообложения — в праве устанавливать и вво­дить налоги и сборы на подведомственной территории. В тео­рии налогового права выделяют следующие модели разграниче­ния компетенции властей в налоговой сфере¹:

разные налоги: в этом случае каждый уровень власти наделен правом самостоятельно устанавливать и вводить налоговые платежи на подведомственной территории. В зависимости от политико-правового устройства государства это право может быть абсолютным (неограниченным) либо ограниченным со

стороны федерального центра. Более жесткая форма предпола­гает, что исчерпывающий перечень налоговых платежей, кото­рые могут взиматься на территории государства, устанавливает­ся центральной властью, а местным органам предоставлено право выбора относительно возможности введения местных на­логов на соответствующей территории;

разные доходы: суммы налоговых платежей в полном объеме поступают на единые счета государственной казны, а затем по установленным нормативам распределяются между централь­ными и местными властями. Нормативы распределения денеж­ных средств устанавливаются в бюджетном законодательстве;

разные ставки: центральным властям принадлежит право ус­танавливать и вводить налоги, действующие на всей террито­рии государства, а местные власти могут регулировать величину налоговой ставки по отдельным налогам путем установления «надбавки», зачисляемой в местный бюджет.

В Российской Федерации при разграничении компетенции между Федерацией, регионами и муниципальными образова­ниями используются все три формы распределения полномо­чий. Например, при взимании налога на прибыль организаций ставка налога в части налога, подлежащего зачислению в бюд­жеты субъектов Федерации, законами субъектов Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплатель­щиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК). Здесь используется модель «разные ставки». В соответствии со ст. 12 НК местными налогами при­знаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги вво­дятся в действие и прекращают действовать на территориях му­ниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о на­логах. В этом случае реализуется модель «разные налоги» и т. д.

Система налогов — плод исторического национального раз­вития. В мировой практике выделяют четыре базисные модели системы налогов в зависимости от преобладания того или ино­го вида налоговых платежей в формировании доходной части бюджета страны

1. Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. Платежи с населения превышают налоги с предприятий. Эта модель при­меняется в Австралии, Великобритании, Канаде и других странах.

2. Евроконтиненталъная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в
несколько раз меньше поступлений от косвенных (Нидерлан­ды, Бельгия, Австрия, Франция).

3. Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наибо­лее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюд­жет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем прямые. Они не требуют развитого аппарата
налоговых служб и изощренной системы расчетов.

4. Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать
зависимости бюджета от отдельного вида налогов.

2. Действующая в настоящее время система налогов в России регламентирована гл. 2 НК. Все налоги разделяются на три ви­да, соответствующие трем уровням государственного устройст­ва. Соответственно, в России установлена трехуровневая систе­ма налогов, в которой выделяются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Отнесение налогов и сборов к тому или иному виду осуще­ствляется на основании территориального (географического) признака — по сфере их единообразного применения — и пол­номочий властей различного уровня по регулированию налоговых правоотношений на подведомственной территории¹

Налог признается федеральным, если он устанавливается не­посредственно Налоговым кодексом РФ и одинаково действует на всей территории России. Но последнее не означает, что все поступления от федеральных налогов приходятся исключитель­но на федеральный бюджет. Федеральные налоги могут высту­пать в качестве доходов региональных (местных) бюджетов. Во­прос о том, какие налоги или какие доли этих налогов переда­ются на региональный и местный уровень, решаются в рамках бюджетного законодательства (ст. 52, 58, 61, 63 БК и принима­емый ежегодно закон о федеральном бюджете). Федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государст­венных ресурсов.

Региональный налог устанавливается Налоговым кодек­сом РФ, вводится специальным законом представительного ор­гана власти субъекта Федерации и одинаково действует на всей территории соответствующего региона.

Местный налог (сбор) также устанавливается Налоговым ко­дексом РФ, а специальные нормативные правовые акты пред­ставительного органа местного самоуправления конкретизиру­ют отдельные его элементы. Местные налоги действует на всей подведомственной данному органу территории.

Законодатель ограничивает полномочия региональных и ме­стных властей, предусматривая, что на местах по региональ­ным и местным налогам могут устанавливаться лишь налого­вые ставки (в пределах, установленных Налоговым кодек­сом РФ), порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы налогообложения, за исключением отдельных нало­говых льгот, устанавливаются непосредственно Налоговым ко­дексом РФ. Пункт 5 ст. 12 НК запрещает на региональном и местном уровнях вводить какие-либо налоги или сборы, прямо не предусмотренные в Кодексе, в ст. 14 и 15 НК.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы от­меняются исключительно Налоговым кодексом РФ.

Следует обратить внимание, что Налоговый кодекс РФ раз­деляет понятия «установление налога» и «введение налога».

Установление налога — это действие представительного орга­на власти, заключающееся в принятии нормативного акта, рег­ламентирующего вопросы, связанные с присвоением наимено­вания налоговому платежу, установлением его места в системе налогов государства, определением всех его обязательных элементов. Федеральные налоги устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ. Региональные и местные налоги ус­танавливаются в два этапа: на федеральном и, соответственно, региональном (местном) уровне власти, так как определение некоторых элементов данного вида налогов отнесено к компе­тенции региона (муниципального образования).

Введение налога — это действие представительного органа власти, заключающееся в принятии нормативного акта, кото­рый регламентирует порядок определения момента начала взи­мания платежа на соответствующей территории. Федеральные налоги вводятся Налоговым кодексом РФ, региональные и ме­стные — соответственно региональными (местными) органами власти. Общий порядок введения налоговых платежей на тер­ритории России закреплен в ст. 5 НК.

Налоговый кодекс РФ внес существенные изменения в со­став налоговых платежей. Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации», регламентировавший виды налогов, взимаемых на территории России до принятия Нало­гового кодекса РФ, содержал более 50 видов платежей. Боль­шинство из них не отличалось эффективностью поступлений в бюджет, требовало значительных затрат на содержание штата налоговых органов, контролирующих порядок и сроки их упла­ты. Поэтому одним из важнейших направлений налоговой ре­формы было провозглашено упрощение налоговой системы, сокращение количества налогов, в том числе путем отмены не­эффективных платежей.

С 2006 г. система налогов и сборов в Российской Федерации состоит из 14 платежей и 4 специальных налоговых режимов (ст. 13-15, 18 НК).

Специальный налоговый режим (ст. 18 НК) — особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного периода времени либо особый порядок определения элементов налогообложения. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК. Налоговый кодекс РФ со­держит также закрытый перечень специальных налоговых ре­жимов.

Система налогов и сборов, действующая в Российской Фе­дерации, представлена в табл. 1