Тема 5. Бюджетирование и контроль затрат

Наряду с контролем одной из важнейших функций управления яв­ляется планирование — процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Самый детализированный уровень плани­рования — бюджетное планирование — представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным подразделениям или функциональным сферам организации. Под бюджетом понимают ко­личественный план в денежном выражении, подготовленный и приня­тый до определенного периода времени, обычно показывающий пла­нируемый доход или (и) расход. Бюджет является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности.

Планы подразделяются на оперативные, административные и стратегические. По срокам, как правило, различают краткосрочное планирование (до года) и перспективное (свыше года). Детализированные бюджеты обычно составляются максимум на год с разбивкой на более короткие периоды. Краткосрочное планирование вызвано целями кон­троля управления.

Этапы бюджетного планирования включают: планирование всех центров ответственности; определение показателей, которые будут ис­пользоваться при оценке деятельности; обсуждение возможных измене­ний в планах, связанных с новой ситуацией; корректировка планов с учетом предложенных поправок.

К функциям бюджета относят: планирование операций, обеспечива­ющих достижение поставленных целей; координация различных видов деятельности и отдельных подразделений; стимулирование руководи­телей в достижении целей своих центров ответственности; контроль те­кущей деятельности; основа для оценки выполнения плана центрами ответственности.

Главный (генеральный) бюджет представляет собой скоордини­рованный по всем подразделениям или функциям план работы органи­зации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов: оперативного (текущего) и финансового. В оперативном бюджете перечисляются пла­нируемые операции для сегмента или отдельной функции предприятия. Он включает прогнозный отчет о прибылях и убытках, который фор­мируется на основе следующих планов: по реализации, производ­ству, снабжению, труду, накладных расходов и др. В финансовом бюд­жете отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в плановом периоде. Он включает: план по капитальным затратам, план денежных средств и плановый бухгал­терский баланс с отчетом о движении денежных средств.

Оценка исполнения бюджета основывается на анализе отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных.

Отправной точкой процесса составления главного бюджета являет­ся подготовка бюджета продаж, поскольку выручка определяется в основном возможностями сбыта на реальном рынке, т.е. внешними фак­торами. По этим же причинам (внешнего характера, неконтролируе­мым) возникают серьезные трудности при планирование объема про­даж и выручки.

Бюджет денежных средств - это план поступления денежных средств и платежей и выплат на будущий период времени. В целом, этот план показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств на конец планового периода и финансовое положение для каждого ме­сяца в году, для которого разрабатывается план.

Указанный план состоит из двух частей: ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты, и преследует следующие цели. Во-первых, показывает конечное сальдо на счете денеж­ных средств в конце планового периода. Во-вторых, прогнозирует ос­татки денежных средств на конец каждого месяца внутри планового периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их не­хватки.

Функция бюджета как средства контроля раскрывается при сравне­нии плановых показателей с фактическими. В зависимости от целей ста­новления и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статистические и гибкие. Статистический бюджет — это план, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности органи­зации, т.е. основанный на один уровень реализации. Гибкий бюджет — это динамичный план, который составляется для определенного диапа­зона деловой активности (на основе альтернативных вариантов объе­мов реализации) и учитывает изменение затрат в зависимости от изме­нения уровня реализации. Для его составления затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Гибкий бюджет предоставляет больше возможностей для контроля и анализа деятельности организации и ее структурных подразделений. С этой целью производят корректировку переменных затрат с учетом фактического выпуска продукта. Постоянные затраты остаются неиз­менными, так как не зависят от объема производства и реализации.

Технология анализа отклонения фактических затрат от плановых включает следующие этапы:

• сравнение фактических и плановых показателей;

• выявление причин отклонения фактической прибыли от плановой;

• расчет отклонений по цене по ресурсам (ценовой фактор);

• расчет отклонений по объему использования ресурсов (количе­ственный фактор).