Приклад 5.15

Актом списання основних засобів підтверджується ліквідація об’єкта, первісна вартість якого становить 96000 грн., сума накопиченого зносу – 94500 грн. Матеріальні цінності, одержані від ліквідації об’єкта, оцінено на суму 1200 грн.

У зв’язку з демонтажем об’єкта понесені витрати:

- нарахована оплата праці персоналу – 3000 грн. та відрахування на соціальні заходи – 1140 грн.;

- оплачені послуги підрядника без ПДВ у сумі 360 грн.

1. Списується знос об’єкта, грн.:

Дебет 131	«Знос основних засобів»
Кредит 10	«Основні засоби»

2. Збільшуються інші витрати звичайної діяльності поточного періоду на суму залишкової вартості об’єкта, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»
Кредит 10	«Основні засоби»

Отже, після цих записів об’єкт основних засобів вилучено зі складу активів за первісною вартістю 96000 грн.

3. У разі ліквідації основних засобів за самостійним рішенням підприємства нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ. При цьому база оподаткування визначається за звичайними цінами, а для основних засобів групи 1 – за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.

В нашому прикладі припускаємо, що звичайна ціна визначається на рівні залишкової вартості.

Дебет 976	«Списання необоротних активів»
Кредит 641	«Розрахунки за податками»

4. Витрати, понесені підприємством у зв’язку з ліквідацією об’єкта, відносяться на збільшення інших витрат звичайної діяльності:

4.1. Нарахована оплата праці персоналу, зайнятого демонтажем, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»
Кредит 661	«Розрахунки за заробітною платою»

4.2. Нараховані зобов’язання за внесками на пенсійне забезпечення та соціальне страхування, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»
Кредит 651	«За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування»

4.3. Одержано послуги підрядника по демонтажу, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»
Кредит 631	«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

5. Визнано активом матеріальні цінності, одержані від ліквідованого об’єкта, з одночасним збільшенням інших доходів від звичайної діяльності, грн.:

Дебет 20	«Виробничі запаси»
Кредит 746	«Інші доходи від звичайної діяльності»

Таким чином, на субрахунку 976 «Списання необоротних активів» обліковується залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією.

Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається вирахуваннями з доходу від вибуття об’єкта його залишкової вартості, ПДВ та витрат, пов’язаних з даною операцією.

У нашому прикладі збиток від ліквідації об’єкта становить 5100 грн. (1200 – 1500 – 300 – 3000 – 1140 – 360).

У разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта.

Списання нестачі основних засобів.