Облік орендних операцій

В ринкових умовах господарювання одним із об’єктів бухгалтерського обліку є орендні операції.

Оренда – це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду основних засобів визначають її поділ на фінансову та операційну.

Згідно з П(С)БО 14 «Оренда» фінансова оренда передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов’язаних з правом користування та володіння активом.

Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче ознак:

- орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

- орендар має можливість та намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

- строк оренди становить більшу частину строку корисного використання об’єкта оренди;

- теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди;

- орендований актив має особливий характер, що дає змогу лише орендареві використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;

- орендар може подовжити оренду активу за плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;

- оренда може бути припинена орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди;

- доходи або втрати від змін справедливої вартості об’єкта оренди на кінець терміну оренди належить орендарю.

При відсутності зазначених ознак оренду класифікують як операційну.

Порядок бухгалтерського обліку орендних операцій залежить від виду оренди.

Облік операційної оренди ґрунтується на таких методологічних засадах:

- необоротні активи, передані орендарю на підставі договорів операційної оренди, обліковуються на балансі орендодавця;

- прийняті в операційну оренду основні засоби зараховуються на позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, що зазначається в договорі операційної оренди;

- амортизація об’єкта операційної оренди нараховується орендодавцем;

- затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів;

- належна за користування об’єктом операційної оренди плата визнається витратами на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних із використанням об’єкта операційної оренди;

- дохід від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов’язаних з використанням об’єкта операційної оренди.

Для обліку операцій, пов’язаних з операційною орендою, складається наступна кореспонденція рахунків (приклад 5.21).