Матрица необходимых процедур проверки предпосылок формирования отчетности в отношении групп однотипных операций

На основании этой таблицы руководитель группы аудиторов может распределить необходимые процедуры между конкретными исполнителями, установить сроки их выполнения, т.е. сформировать определенный раздел аудиторской проверки. Кроме того, такая таблица позволит аудиторской фирме разрабатывать методические указания по проведению каждой процедуры, где будут перечислены все необходимые нормативные документы, извлечения из них, состав первичных документов, процесс работы с ними, а также предусмотренную форму отчета о выполнении процедуры.

2. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении остатков (сальдо) по счетам бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода:

· существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

· права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

· полнота - все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

· оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно.

Аудитор, имея оборотно-сальдовый баланс с указанием для каждого остатка (сальдо) его веса в валюте баланса, выделяет значимые остатки, проверка которых обязательна. Например, это могут быть те, у которых остаток составляет более 2% от валюты баланса. Этот порог, или методику его определения, каждая аудиторская фирма должна закрепить в своем внутреннем стандарте. После того как выбраны значимые для проверки остатки по счетам, можно простроить таблицу-матрицу необходимых аудиторских процедур их проверки (табл. 4.2). Строки этой матрицы представляют собой проверяемые остатки, а столбцы - проверяемые предпосылки их формирования.

Таблица 4.2