Глава 1. Основы управленческого учета

1.1. Понятие и значение управленческого учета

Предоставление самостоятельности организациям в решении текущих вопросов производственной деятельности и в определении путей их дальнейшего развития вызывает потребность иметь информационную систему для того, чтобы принимаемые управленческие решения были обоснованными.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации.

Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, нуждаются в оперативной экономической информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Принятие управленческих решений, таких как определение цены на продаваемую продукцию, выбор структуры и ассортимента продукции, - искусство. В основе принятия управленческих решений лежат как количественные оценки (себестоимость единичной продукции и др.), так и факторы, не поддающиеся количественному измерению (информация о конкурирующей продукции, положение на рынке и др.).

Результаты деятельности менеджера зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности.

Значение дисциплины "Бухгалтерский управленческий учет" заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть в рамках организации вопросы оперативного планирования, контроля и учета. Управленческий учет обеспечивает необходимый механизм эффективного управления финансовыми и трудовыми ресурсами. Управленческий учет является перспективным направлением бухгалтерской практики.

1.2. Основные этапы развития управленческого учета

40-е гг. XX столетия можно отнести к периоду становления и развития нового вида учета - управленческого. Бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в исполнителя управленческой политики фирм. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения по формированию и сохранению информации в целях планирования, прогноза, принятия решений, контроля.

Большое внимание уделяется учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.

В условиях увеличения масштаба производственных затрат, обострения конкуренции в рамках мирового хозяйства, инфляции, появления новых методов планирования и анализа традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления.

Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета. Бухгалтерский учет разделился на 2 отрасли учета - финансовый и управленческий, произошла организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета.

Изменение целей управления привело к созданию новых калькуляций:

- по центрам ответственности (для контроля технологических процессов и деятельности подразделений);

- по наименованиям изделий (для расчета себестоимости и цен на изделия);

- по видам продукции (для расчета частичных затрат и контроля инвестиций).

Разные виды себестоимости привели к созданию внутренней бухгалтерии с детально проработанными формами и методами связи между подразделениями, которая обеспечивала оперативность сбора и обработки информации структурных подразделений и др.

Дальнейшее развитие управленческого учета проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учета.

Нельзя воспринимать управленческий учет как новое направление в отечественной экономике. В 1920 - 1930-е гг. функции бухгалтерских служб были гораздо шире: бухгалтер того времени занимался не только учетной, но и планово-аналитической работой. По мере развития социальной системы произошло отделение от бухгалтерских служб планового и финансового отделов.

Отечественной практикой накоплен теоретический и практический опыт в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, но методы плановой экономики не давали желаемого результата.

В развитии мирового управленческого учета можно выделить четыре стадии.

1. Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого учета концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.

2. Приблизительно с 1950 по 1965 г. управленческий учет стал заниматься подготовкой информации для управления решениями и контролем с использованием таких технологий, как ситуационный анализ и учет ответственности. Развивается калькуляционная система "директ-костинг".

3. В 1965 - 1985 гг. приобрели популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.

4. С 1985 г. происходит дальнейшее совершенствование учетных технологий, метода "AB-костинг", калькулирования себестоимости по последней операции и др. Развивается стратегический управленческий учет. С ним связано появление таких технических систем, как калькулирование на основе движения продукта, по стадиям жизненного цикла и др.

1.3. Управленческий учет как часть информационной

системы предприятия

В современной экономике велика роль экономической информации.

Экономическая информация - вид информации, которая полно отражает финансово-хозяйственную деятельность организации. Она подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учетную (рис. 1).

Схема видов информации

Экономическая информация

┌──────────────────────────────┬──────────────────────────┐

\│/ \│/ \│/

Учетная Нормативно-справочная Плановая

├──────────────────────────────┬──────────────────────────┐

\│/ \│/ \│/

Первичный учет Финансовый учет Управленческий учет

/│\ /│\ /│\

└──────────────────────────────┴──────────────────────────┘

Рис. 1

Плановая информация содержит данные для выбора будущих действий организации в целом и ее подразделений.

Содержание плановой информации составляет технико-экономическое и оперативно-производственное планирование (в целом в организации за год, а также детализация по структурным подразделениям, рабочим местам).

Разработка планов не гарантирует их исполнения, руководитель должен следить за их исполнением, изменять в новых условиях.

Нормативно-справочная информация - это нормативные акты РФ, регулирующие деятельность организации. Она связана с другими видами экономической информации.

Учетная информация создается в результате сбора и обработки первичных данных.

Первичный учет создается в первичных документах. Она обеспечивает данными финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная информация, специально подготовленная для руководителей разных уровней управления, называется управленческой учетной информацией.

1.4. Сходства и отличия управленческого

и финансового учетов

Между управленческим и финансовым учетами много общего, поскольку они используют информацию учетной системы предприятия и единую нормативно-справочную информацию, дополняют друг друга.

Оба вида учета выполняют регулирующую роль, которая предусматривает прямые и обратные связи при реализации функций наблюдения, измерения и обработки информации для различных уровней управления.

Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.

Рассмотрим наиболее важные из них.

1. Цель учета.

Финансовый учет - это учет "официальный", его ведение обязательно для всех организаций. Финансовая отчетность представляется в налоговые органы, является объектом аудиторской проверки, может быть опубликована.

Управленческий учет необходим разным уровням руководства для принятия управленческих решений, его материалы могут составлять коммерческую тайну.

2. Источники информации.

Для финансового учета - данные учетной системы организации, а также элементы системы налогообложения.

Для управленческого учета - данные учетной системы, производственно-технологические нормы, маркетинговые исследования о ситуации на рынке и др.

3. Пользователи результатов учета.

Финансовый учет - акционеры, кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти и другие внешние пользователи.

Управленческий учет - внутренний учет, его результаты использует персонал организации разных уровней управления.

4. Формы представления отчетной информации.

Финансовая отчетность представляется по типовым формам, рекомендованным Министерством финансов Российской Федерации.

Р0езультаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме.

5. Измерители учетной информации.

Финансовый учет осуществляется в национальной валюте.

Управленческий учет - все виды измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

6. Периодичность представления отчетов.

Финансовый учет - в установленные сроки (ежеквартально или ежемесячно).

Управленческий учет не устанавливает определенные сроки, может быть неделя, месяц и др.

7. Масштабы учета.

Финансовый учет рассматривает в качестве объекта учета организацию в целом, в отчетности приводится обобщенная информация.

Объектами управленческого учета служат центры ответственности (цеха, участки, отделы и др.) и организация в целом.

8. Методика расчетов.

Материалы финансовых отчетов основываются на первичных бухгалтерских данных.

Расчеты в управленческом учете основаны на сочетании первичных данных, анализа данных за прошедший период и прогнозных оценках.

9. Принципы учета.

Финансовый учет базируется на общепринятых принципах (двойная запись, сравнимость данных и др.).

Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное - простота и удобство использования.

10. Применение в практической деятельности.

Финансовый учет регистрирует хозяйственные операции на основе первичных документов (произошедшие факты деятельности).

Управленческий учет вырабатывает рекомендации на будущее на основе анализа произошедших явлений.

11. Степень ответственности.

Финансовый учет - штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета.

Управленческий учет - за неправильные управленческие решения ответственность (дисциплинарную) несет менеджер.