Аудиторские риски. Риск существенных, искажений

3.Основные компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь:- неотъемлемый риск; риск контроля; риск необнаружения.

Содержание лекции:

Понятие существенности.

Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» - искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Ошибки и мошенничество действия.

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.

Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.

Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество - это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.

Искажения финансовой отчётности:

- отсутствие обязательных реквизитов документов;

- отсутствие юридической доказательности первичной информации;

- случайные ошибки в разноске операций по счетам;

- случайные пропуски операций.

Действия аудитора при выявлении искажений.

Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.

Определение уровня существенности.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.

Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовоё отчётностиво всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Существенность финансовой информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.

Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В международной аудиторской практике считается, что ошибка, ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5-10%, не является существенной. Однако не существует нормативно закреплённого количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.

Оценка существенности искажений.

Риск существенных искажений рассматри­вается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансо­вой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утвержде­нием на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных ис­кажений в любой организации. Например, игнорирование ру­ководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.

Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уров­не финансовой отчетности служит:

- изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;

- надлежащий уровень надзора;

-определений наличия условий или событий, позволя­ющих усомниться в способности организации продол­жать свою деятельность.

Аудиторский риск и его компоненты.

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчётность может содержать не выявленные искажения после подтверждения аудитором её достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильно аудиторского отчёта.

Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путём вероятности оценки от 0 до 100%.

Аудиторский риск состоит из трёх основных компонентов:

- неотъемлемый риск;

- риск контроля;

- риска необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Неотъемлемый риск и его оценка.

Под неотъемлемы риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счёте, статье отчётности, однотипной труппе хозяйственных операций, отчётности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основе заранее разработанных вопросов и ответов из них компетентных работников клиента на этапе планирования аудита.

При оценке неотъемлемого риска в отношении отчётности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы как:

особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное);

особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес);

масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);

честность руководства и бухгалтерского персонала организации;

опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;

возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации с целью достижения определённых показателей финансовой отчётности;

При оценке неотъемлемого риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.

Риск контроля и его оценка.

Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения.

Аудитор обязан в ходе аудита изучит и оценить систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля организации.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны осуществляться в три этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля – при предварительном планировании;

2) первичная оценка надёжности системы внутреннего контроля – при составлении общего плана аудита;

3) подтверждение достоверности оценки надёжности системы внутреннего контроля – на завершающем этапе аудита.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля проводится путём тестирования его составных элементов:

- системы бухгалтерского учёта;

- контрольной среды;

- процедур контроля.

При тестировании аудитор может применять аудиторские процедуры:

- опрос соответствующих членов руководства организации;

- проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

наблюдение за деятельностью и функционированием организации.

При тестировании системы бухгалтерского учёта аудитор должен получить понимание соответствия формы бухгалтерского учёта установленным требованиям, качества организации бухгалтерской службы и документооборота, соответствия учётной политики требованиям законодательства.

При тестировании контрольной среды аудитор должен получит достаточную информацию для оценки позиции руководства организации, его осведомлённости и предпринимаемых действий в отношении внутреннего контроля и его важности для организации..

Риск необнаружения и определение его уровня.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.

Для снижения риска необнаружения аудитору следует:

- привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;

- модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути;

- повысить затраты времени на проверку.

- увеличить объёмы аудиторских выборок.

Степень аудиторского риска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.

Значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов: неотъемле­мый (внутрихозяйственный, внутренний) риск, риск внутрен­него контроля (системы контроля), риск необнаружения.

Для определения аудиторского риска используется сле­дующая модель:

AR = IR х CR х DR,

где AR - аудиторский риск;

IR - неотъемлемый риск;

CR - риск внутреннего контроля;

DR - риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - вероятность появления сущест­венных искажений в сегменте (статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности в целом и т.д.), до того, как они будут выявлены средствами системы внут­реннего контроля (СВК).

Риск внутреннего контроля - вероятность того, что су­ществующая в организации система внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять, либо предо­твращать существенные нарушения.

Риск необнаружения - вероятность того, что применя­емые аудиторские процедуры не позволят выявить реально существующие существенные нарушения.

Каждый из видов рисков носит субъективный характер, поэтому аудитору очень важно обосновать свое мнение по тому значению риска, который им установлен.

Наиболее распространенными являются выборка по но­меру элемента и монетарная выборка. Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки, однако, из приведенных методов наиболее предпочтительным является метод моне­тарной выборки.

Если полная предполагаемая ошибка намного меньше (в несколько раз) уровня существенности или точности, то ау­дитор может ограничиться требованием, исправить обнару­женные отклонения

Вопросы для самопроверки:

1. Что подразумевается под словом «существенность» по отношению к аудиторскому заключению?

2. Назовите основные критерии для оценки существенности?

3. Как можно рассчитать уровень существенности?

4. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

5. Критерии, предъявляемые к снижению уровня существенности.

Список рекомендуемой литературы (8,9,10,16.17,18,20)