Тема 2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РК

Алматинская академия экономики и статистики

Кафедра «Учет и аудит»

ЛЕКЦИОННЫЙ КОМПЛЕКС

по дисциплине «Аудит»

специальности «Учет и аудит - 5В050800»

Алматы, 2013г.

Тема 1 Содержание, сущность и виды аудита

1.Цель и задачи аудита.

2.Происхождение аудита и этапы его развития.

3.Предмет, объекты и функции аудита.

4.Финансовая отчетность как информационная база аудита.

Содержание лекции:

Сущность, цель и значение аудита.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

· подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

· проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

· контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

· общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

· обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

· законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

· оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

· классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

· разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

· аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

· раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг)

Цели аудита:

· степень общеприемлемости;

· правильное включение сумм;

· завершенность;

· право собственности (по включенным суммам);

· оценка;

· правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

· разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

· арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

· раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

· в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

· в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

· в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Происхождение и развитие аудита.

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

При создании аудиторской деятельности был использован иностранный опыт и впервые был создан в 1987 году. Создание аудиторского контроля в Казахстане осуществлялось в 90-х годах..

Становление и развитие аудита в Казахстане.

В Послании Президента страны народу Казахстана «Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев» раскрыты причины кризисных явлений, произошедших в экономики республики в 90-х годах ХХ столетия и пути их преодоления. Осуществление радикальных политических и экономических реформ, распад СССР и вхождение казахстанской экономики в систему мирохозяйственных отношений объективно обусловило кризисные явления, резкое снижение объёмов производства и конкурентоспособности продукции, работ и услуг. Всё это привело к потере традиционных рынков, неплатежам, гиперинфляции и остановке деятельности многих хозяйствующих субъектов.

В основу коренной реорганизации системы финансово-хозяйственного контроля, внедрения и бурного развития в постсоветском пространстве независимого аудита положены следующие принципы:

· чёткое обособление объектов контроля по формам собственности и источникам финансирования;

· разделение субъектов контроля на государственные, общественные, аудиторские (независимые), ведомственные (фирменные) и внутренние (внутрихозяйственные);

· разграничении контролируемых вопросов, в том числе правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчётности, выявление и оценка резервов повышения эффективности использования экономического потенциала субъектов;

· определение сфер действия государственных, местных, общественных, внутрихозяйственных, независимых аудиторских организаций и отдельных аудиторов;

История аудита показывает, что развитие было вызвано разделением между администрацией и инвесторами.

Предмет, объекты и функции аудита.

Теория аудита состоит из следующих основных элементов:

· компоненты;

· принципы;

· концепции;

· постулаты;

· стандарты и нормы.

Рассмотрим компонентытеории аудита:

· первый компонент – экономический объект. Необходимым условием ведения аудиторской деятельности выступает чёткое представление о её рамках. Они могут определяться параметрами конкретного хозяйствующего субъекта на определённый период времени;

· второй компонент – производственное положение и информация. Многие виды аудита включают в себя оценку информации, подготовленной руководством хозяйствующего субъекта. Аудитор анализирует правильность информации. В его задачу входит не просто комментирование отчётов. Но и получение новой информации непосредственно им самим;

· третий – квалификация лиц, осуществляющих аудит. Аудитор прежде всего должен быть компетентным специалистом в своём деле, т.е. уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следуют эти факты оценивать;

· четвёртым компонентом аудита служат сбор и оценка фактов, являющихся основным содержанием аудиторской деятельности в техническом плане. Без фактов аудиторский отчёт может восприниматься как результат рационально проведённого исследования;

· в качестве пятого компонента выступают критерии, установленные на основе собранных фактов, касающихся либо функционирования, либо информации о предмете аудита. Эти факты нужно оценивать согласно установленным стандартам или общепринятым критериям;

· шестой компонент аудита – составление аудиторского отчёта, посредством которого аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах, сделанных замечаниях, предлагаемых мерах по оптимизации деятельности хозяйствующих субъектов.

Концепциипомогают установить направление теории аудита.

Основные концепции:

· этика поведения – устанавливает, кроме общих для всех люде этических норм, специальные правила поведения аудитора;

· независимость – означает прежде всего объективность и честность суждений. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно и ничто не должно влиять на их беспристрастность;

· профессионализм – аудиторы должны быть компетентными, квалифицированными и благоразумными;

· доказательность – аудиторам необходимо собрать и оценить достаточное количество компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

· точность представления – адекватность раскрытия представления информации, на основании общепринятых стандартов, рассматриваемых, как полный набор однозначных правил.

Функции аудита.

Аудит как вид предпринимательской деятельности, в практической деятельности охватывает больше функций, чем отражено в его определении.

При проведении проверки финансовой отчётности, аудит выполняет две функции:

· экспертную;

· аналитическую.

Другими немаловажными функциями аудита являются:

· консультационная (консалтинговая);

· производственная.

Виды аудита и сопутствующие аудиту услуги.

Внутренний и внешний аудит

Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:

· оценка эффективности управления;

· выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

· внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.

Обязательный и инициативный аудит

Первоначальный и согласованный аудит

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Вопросы для самоконтроля

1. Почему возникла необходимость в проведении аудита и кто является пользователем услуг аудитора?

2. В чем заключается основная суть аудита?

3. Какова история и основные этапы развития аудита?

4. Какова основная цель и задачи аудита?

5. Назовите основные функции аудита.

Список рекомендуемой литературы (1,2,3.5.9).

Тема 2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РК

1.Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и другие нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудиторов в РК.

2. Права, обязанности и ответственность аудиторов.

3.Система профессиональной аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности в РК

Содержание лекции:

Аудиторская деятельность и ее нормативно-правовое регулирование.

Правовые и этические механизмы регулирования взаимоотношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля. В нашей стране создана государственная система нормативно-правового регулирования аудита. Основными элементами законодательной базы организации независимого финансового контроля являются:

- Конституция РК;

- Гражданский кодекс РК;

- Уголовный кодекс РК;

- Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- Кодекс РК «Об административных правонарушениях»;

- Бюджетный кодекс РК;

- Закон РК «Об аудиторской деятельности»;

- Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- Законы РК «Об акционерных обществах», «О банкротстве», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», «О национальном банке РК».

В вышеназванных законодательных документах определены важнейшие нормы и положения, имеющие непосредственное отношение к аудиторской деятельности. Необходимо учитывать, что действующие нормативно0правовые акты систематически дополняются, изменяются и перерабатываются

Обзор нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность аудита в РК (Гражданский кодекс, Уголовный кодекс, Налоговый кодекс, Закон об аудиторской деятельности).

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый закон «Об аудиторской деятельности в РК» от 18 октября 1993 года. Через пять лет, 20 ноября 1998 года был принят второй Закон «Об аудиторской деятельности», и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 года, от 15.01.01 года, от 02.-3.2001 года, от 16.05.2003 года, от 11.06.2003 года.

Закон «Об аудиторской деятельности относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК.

Права и обязанности аудиторов и аудиторской организации определены ст.20 «Права и обязанности аудиторов» и ст. 21 «Права и обязанности аудиторских организаций» Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».

Согласно законодательства при проведении аудиторской проверки индивидуальные аудиторы и аудиторские организации вправе:

v Аудиторы:

- получать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита;

- получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;

- обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.

v Аудиторские организации:

- самостоятельно определять методы проведения аудита;

- запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию для выполнения условий договора на проведение аудита;

- привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в ст. 24 Закона РК «Об аудиторской деятельности».;

- отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого субъекта, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации.

При аудиторской проверке индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны:

v Аудиторы:

- соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

- не реже одного раза в три года проходить курсы повышения квалификации в профессиональных организациях;

- предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных существенных недостатках в ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности;

- в течение трех месяцев после получения квалификационного свидетельства «аудитор» вступить в профессиональную организацию и уведомить о своем вступлении Квалификационную комиссию.

v Аудиторские организации:

- соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

- создавать условия для проведения внешнего контроля качества, а также оказывать содействие при проверке, назначенной в отношении аудитора аудиторской организации, работников аудиторской организации;

- в течение трех месяцев после государственной регистрации вступить в профессиональную организацию;

- в течение одного месяца после добровольного выхода из профессиональной организации вступить в другую профессиональную организацию;

- сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных в ст. 24 Закона;

- предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных существенных недостатках в ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности;

- при лишении аккредитации профессиональной организации, членами которой они являются, в течение трех месяцев вступить в другую профессиональную организацию;

- сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита финансовых организаций, для которых проведение аудита является обязательным, нарушениях законодательства Республики Казахстан;

- предоставлять отчетность в уполномоченный орган в соответствии с Правилами лицензирования, а также информацию по страхованию своей гражданско-правовой ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом.

- не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторских организаций.

Согласно статьи 22 «Страхование аудиторской деятельности» Закона аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита.

За нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут гражданскую, административную и моральную ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан за:

1. нарушения условий договора или нарушения гражданского законодательства, связанные с неисполнением обязательства либо исполнения ненадлежащим образом;

2. разглашения коммерческой тайны;

3. составления заведомо ложного заключения;

4. причинения заказчику вреда в результате некачественного проведения аудита.

Квалификационная комиссия по аттестацииаудиторовобразуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссия по аттестации аудиторов входят:

- не более 2/3 от общей численности – представители от каждой палаты аудиторов;

- не менее 1/3 от общей численности – представители государственных органов, определяемых Правительством РК;

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

- определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;

- принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путём выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;

- принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.

Закон РК «Об аудиторской деятельности» регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

К документам второго уровня относятся Международные стандарты аудита (МАС) в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 года, было принято решение о переходе в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.

Международные стандарты аудита (МСА) выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в федерацию входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом федерации стал Казахстан.

В настоящее время система Международных стандартов аудита состоит из 36 стандартов, разбитых по 9 группам и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.04.существует 46 стандартов аудита.

Третий уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена ау­диторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензиро­вании.

Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствую­щей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услуг обязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» ли­цензия на осуществление аудиторской деятельности может быть ото­звана или приостановлена. Решения об отказе в выда­че, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалова­ны в судебном порядке.

Вопросы для самопроверки

1. Какую роль в регулировании аудиторской деятельности играет «Закон об аудиторской деятельности» в Республике Казахстан?

2. Кто в Казахстане осуществляет функцию регулирования аудиторской деятельности»?

3. Какой орган в Казахстане осуществляет функцию контроля за аудиторской деятельностью?

4. Представьте структуру кодекса профессиональной этики аудиторов

5. Кто и как осуществляет регулирование аудиторской деятельности на международном уровне?

Список рекомендуемой литературы (1,5,6,7,8,14,).