Тема 3 Контроль и аудит

1.Цели контроля и их взаимосвязь с общими целями аудиторской проверки.

2.Внутренний контроль. Элементы структуры внутреннего контроля. Особенности системы внутреннего контроля.

3.Функции внутреннего контроля. Условия проведения контроля. Контрольная среда.

4.Оценка системы внутреннего контроля. Документальное оформление системы.

Содержание лекции:

Цели контроля - обеспечение полноты, точности и законности отражения хозяйственных операций - взаимосвязаны с целями аудиторской проверки. Кроме того, аудитор должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации, оценить соответствие принципам бухгалтерского учета - как основы правильного составления финансовой отчетности. Он может положиться на СВК, исследовать и оценить эту систему, а также провести проверку ее эффективного функционирования.

Целью аудитора при анализе оценки внутреннего контроля является установление степени доверия к нему, что в свою очередь используется при определении характера, объема и продолжительности по времени процедур проверки. Еще одна цель, преследуемая аудитором при оценке системы внутреннего контроля - выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Официально аудиторы определяют эти предложения как элемент аудиторской проверки, не включая их в консультационные услуги. Клиент сам решает следовать ли внесенным предложениям. Аудитор не обязан искать негативные факты. Он должен сообщить руководству о том, что функционирование определенных элементов СВК не уменьшают до относительно низкого уровня вероятность того, что существенные ошибки и искажение информации могут появиться в проверяемых финансовых отчетах и эти ошибки не будут обнаружены в должный срок персоналом субъекта в ходе выполнения своих повседневных обязанностей.

Системы учета и внутреннего контроля.

Внутренне контроль, имеющий отношение к системе учета, связан с достижением таких целей, как:

~ санкционирование операций осуществляется в соответствии с общим и специальным разрешением руководства:

- занесение всех операций сразу в виде точной суммы на соответствующие счета и в должный срок, чтобы дать возможность подготовить финансовые отчеты в соответствий с установленными принципами представления отчетности;

- доступ к активам и записям возможен только с разрешением руководства, сравнение записанных активов с имеющимися в наличии активами через определенные промежутки времени, а относительно всех расхождений принимаются соответствующие меры.

Риск внутреннего контроля.

Предварительная оценка риска внутреннего контроля является оценкой эффективности систем учёта и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, направленных на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений Определенный риск внутреннего всегда будет присутствовать из-за неотъемлемых ограничений, свойственных любой системе учета и внутреннего

Получив представление о системе учета и внутреннего контроля,аудитор должен составить предварительную оценку риска внутреннего контроля на уровне утверждений для каждого существенного сальдо баланса и вида операций.

Аудитор обычно оценивает риск внутреннего контроля как высокий для некоторых или всех утверждений, если:

- системы учета и внутреннего контроля неэффективны;

- оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля потребует больше затрат, чем это может принести пользы.

Предварительная оценка риска внутреннего контроля в отношении утверждений финансовой отчетности будет высокой, если аудитор:

- не в состоянии определить процедуры внутреннею контроля
относительно утверждений руководства, которые направлены на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений;

- не планирует провести тесты внутреннего контроля для
|подтверждения оценки.

Документация, отражающая понимание и оценку риска внутреннего контроля.

Аудитор должен изложить в своих рабочих документах:

- полученное представление о системах учета и внутреннего контроля;

- оценку риска внутреннего контроля. Если риск внутреннего контроля оценивается как менее высокий, то аудитор должен изложить в документах обоснование своих выводов.

Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности:

- структуры систем учета и внутреннею контроля, т.е.насколько эта структура служит для предотвращения, выявления, исправления существующих искажений;

- функционирования внутреннего контроля в течение какого-либо периода.

Аудитору необходимо получить свои доказательства с помощью тестов внутреннего контроля для подтверждения. оценки риска внутреннего контроля, определяемой как менее высокая. Чем ниже оценка риска внутреннего контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны.

Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо определить, насколько его структура и функционирование соответствуют предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может предоставить в итоге аудиторское заключение о том. что уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и масштаб запланированных процедур проверки на существенность.

Конечная оценка риска внутреннего контроля.

Перед составлением выводов по аудиту, основанных на результатах процедур проверки на существенность и других полученных доказательствах, следует, учесть, была ли подтверждена он внутреннего контроля.

Взаимозависимость между неотъемлемым риском и риском внутреннего контроля.

Руководство зачастую реагирует на ситуации, вызывающие неотъемлемый риск, созданием структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующих предотвращению, обнаружению и исправлению искажений, и поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск внутреннего контроля тесно взаимосвязаны.

В таких ситуациях, при попытке аудитора оценить их отдельно друг от друга, оценка риска может быть неправильной. В этих случаях аудиторский риск можно определить более точно с помощью комбинированной оценки.

Система внутреннего контроля и его элементы.

Цель системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

· упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

· выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

· сохранение активов предприятия;

· обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Для эффективности системы внутреннего контроля следует учитывать влияние следующих основных факторов:

· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии;

· наличие у персонала службы внутреннего контроля ответственности за порученное дело;

· установление эффективных взаимоотношений между сотрудниками СВК по ведению дел и формированию информации;

· наличие технических средств контроля;

· соблюдение технологии контроля;

· мониторинг контролируемых параметров.

Для рационального функционирования СВК важное значение имеют следующие условия:

· наличие компетентного персонала с чётко определёнными правами и обязанностями;

· разделение соответствующих обязанностей;

· соблюдение необходимых процедур при совершении операций;

· ведение контроля за сохранностью документации;

· системный подход к осуществлению фактического контроля над активами и документацией;

· проведение регулярных проверок выполнения обязанностей лицами.

· тестирование средств контроля.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. СВК экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК. От него зависит, чтобы СВК отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В соответствии с учредительными документами экономического субъекта или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию СВК.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

разрешение на осуществление операций с активами;

непосредственное осуществление хозяйственных операций;

отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование СВК зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Аудитор обязан принимать во внимание, что СВК может, но лишь с определенной степенью вероятности, подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Вопросы для самоконтроля:

1.Что понимается под системой внутреннего контроля (СВК) клиента?

2.Перечислите основные задачи, стоящие перед организацией СВК?

3.Назовите элементы системы внутреннего контроля предприятия.

4.Охарактеризуйте систему бухгалтерского учета субъекта.

5.Что такое среда и средства контроля?

6.Назовите основные компоненты среды контроля.

7.Какие факторы оказываю влияние на контрольные процедуры?

8.Перечислите основные утверждения руководства при составлении финансовой отчетности.

9.Каким документом закреплена ответственность руководства за организацию внутреннего контроля?

10.Как взаимосвязаны цели внутреннего контроля и внешнего аудита?

Список рекомендуемой литературы (6,7.8, 11,12.13,16).