Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
При составлении сметы затрат на производство важное значение имеет связь затрат с объемом производства. По этому признаку выделяют переменные и постоянные издержки.
Под постоянными издержками (Пост, и.) понимают такие издержки, абсолютная сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от объемов и структуры производства, а также реализации продукции.
В общих случаях постоянные издержки не зависят от объема реализации продукции. Однако, сам факт их постоянства свидетельствует о том, что удельные расходы постоянных издержек, либо средний размер постоянных издержек на изделие имеет четкую тенденцию к снижению.
Аналогичную тенденцию имеют и постоянные издержки в расчете на единицу стоимости продукции. При росте объемов производства доля постоянных издержек в стоимости продукции имеет тенденцию к снижению.
Следует особо заметить, что существуют национальные различия в стандартах формирования постоянных издержек. Так, в России основная и дополнительная заработная плата работников за счет развития социалистического соревнования и постоянного пересмотра норм выработки представляли собой постоянные издержки. Расходы на рекламу, командировочные расходы, представительские расходы и другие, если они бюджетированы.
Постоянные издержки подразделяют на остаточные и стартовые.
Остаточные издержки (О.п.и.) - это та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что, наблюдается резкое снижение объемов производства и реализации продукции, либо их временная полная остановка.
Стартовые издержки (С.п.и.) - это та часть постоянных издержек, которые возникают при возобновлении производства.
Таким образом, постоянные издержки можно представить в виде формулы:
Пос.и. = О.п.и. + С.п.и.
Граница между остаточными и стартовыми постоянными издержками весьма условна. Однако учет и управление этими издержками дает значительный эффект особенно в кризисных ситуациях. Так, в период остановки производства следует оперативно оценить необходимость издержек, как "имидж-реклама"; "договоре о подборе кадров", "договоре об аренде помещений".
На конкретное отнесение издержек к стартовым и остаточным влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длиннее срок остановки производства, тем меньше величина остаточных издержек (можно сократить их за счет расторжения договоров об аренде, о найме работников и др.)
Переменные или прямые издержки (Directs Costs) причисляются к носителю издержек (продукту). К прямым издержкам относятся те издержки, которые прямо пропорционально связаны с количеством произведенной продукции (сырье, материалы, топливо, энергия и др.).
Переменные расходы по предварительной оценке фирмы "Роланд Бергер и партнер": · основной материал, краски, химикаты; · расходы на заработную плату, включая отчисления на социальное страхование (оценочно 60%); · энергия, тепло, газ, горючее, вода; · топливные и смазочные материалы; · упаковочные материалы; · материалы для ремонта; · вспомогательные материалы; · затраты на иностранных рабочих. |
Валовые издержки представляют собой сумму постоянных и переменных издержек.
Предельные издержки - средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объемов производства и реализации продукции.
Группировки затрат по экономическим элементам и по статьям затрат за рубежом похожи на отечественные.
Достаточно часто проводят сравнительных анализ издержек предприятий. Как правило, при проведении сравнительного анализа сравнивают процентное соотношение постоянных и переменных затрат. В качестве примера рассмотрим таблицу 1.3.2.
Таблица 1.3.2.
Сравнительный анализ структуры предприятий
Издержки | Предприятия | |
Переменные издержки | ||
Постоянные издержки | ||
Валовые издержки |
Более существенные результаты можно получить при сравнении издержек по элементам с уровнем издержек у конкурентов. Данный метод основан на использовании анализа отклонений. Ознакомиться с применением данного метода можно, основываясь на таблице 1.3.3.
Таблица 1.3.3
Издержки | Удельный вес в стоимости продукта | Отклонения по конкурентам | ||
Материалы | -0,5 | +1,0 | ||
Заработная плата | -0,5 | -0,5 | +0,5 | |
Социальные издержки | -0,5 | -0,4 | -0,3 | |
Издержки распределения | -0,5 | -0,6 | -0,3 | |
Оборудование (амортизация) | -0,3 | -0,3 | ||
Прочие издержки | -7,1 | -3,1 | +1,8 | |
Итого общие издержки | -0,4 | -3,6 | +1,4 |
По итогам анализа табл. 1.3.2. можно сделать вывод о том, сто предприятие-конкурент №1 имеет общую долю издержек на 9,4% меньшую, чем на нашем предприятии, на предприятии №2 издержки на 3,6% ниже, а вот на предприятии №3 на 1,4% выше, чем на нашем предприятии.
Преимущество данного метода в том, что мы можем точно узнать причины снижения нашей конкурентоспособности. Однако, следует заметить, что для проведения столь важного анализа мы должны располагать серьезной информационной базой. К сожалению, большинство показателей отсутствует во внешней отчетности.
Общие постоянные издержки (Expenses) причисляются не к конкретному продукту, а учитываются по месту возникновения. Эти издержки обычно не связаны с объемом производства продукции.
Постоянные издержки подразделяются на:
· операционные (Operating Expenses);
· торгово-административные (Trading and Administrative Expenses)
К операционным издержкам относят общие издержки, связанные
непосредственно с процессом производства (стоимость обслуживания оборудования). К торгово-административным издержкам относятся затраты по содержанию офиса, дилерской системы и другие издержки.
В европейских странах существует специальная классификация издержек по видам воздействующих производственных факторов:
· материальные издержки;
· издержки на персонал;
· калькуляционные издержки;
· издержки на оплату услуг сторонним организациям.
Материальные издержки подразделяются на следующую совокупность элементов:
Таблица 1.3.4.
Материальные издержки
Вид материалов | Использование | Примеры |
Основные материалы | Материалы, входящие в готовый продукт как основная его часть | Молоко (молочная продукция); мука (хлеб); ткань (одежда) |
Вспомогательные материалы | Материалы, входящие в готовый продукт как вспомогательные части | Лак, шурупы, гвозди, клей, олифа. |
Производственные [5] (технологические) материалы | Материалы, непосредственно не входящие в тот или иной продукт, но необходимые для его производства | Энергоносители, газ, смазочные материалы, вода, электроэнергия, сжатый воздух и т. п. |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия [6] | Закупленные на стороне готовые части, которые входят в состав конечного продукта без какой-либо серьезной обработки | Мотор, карбюратор, панель управления, сигнализация, стеклоподъемники. |
Прочие материалы |
Издержки на персонал подразделяются на основные, дополнительные и прочие.
Таблица 1.3.5.
Основные издержки на персонал
Статья затрат | Группа затрат |
Повременная заработная плата Сдельная заработная плата, оклады | Основная заработная плата |
Доплаты за изобретательство и рационализаторские предложения Комиссионные сотрудникам за сбыт продукции Доплата за особые виды работ, премии | Дополнительная заработная плата |
Производственные надбавки Управленческие надбавки Надбавки за успешное, своевременное выполнение задания Надбавки за стаж Надбавки за совмещение профессий Надбавки за вредность (тяжелые условия труда) Надбавки за обучение | Надбавки |
Доплаты за сверхучетные работы, за работу в выходные и праздничные дни Доплата за сменную и ночную работу | Доплаты |
Из всего перечня видов оплаты труда, приведенных в таблице, к разряду прямых издержек можно отнести издержки на сдельную оплату труда.
Таблица 1.3.6.
Дополнительные издержки на персонал
Статьи затрат |
Социальные издержки в соответствии с законодательством: · взносы работодателя (предприятия) на различные виды страхования, пенсионный фонд; · оплата праздничных дней; · оплата по больничным листам; · профсоюзные взносы, охрана материнства и т. п. Социальные издержки в соответствии с тарифным соглашением: · оплата отпусков; · особые доплаты, компенсации (13-ая заработная плата); · оказание материальной помощи; · оплата обучения и т. п. Суммарные дополнительные издержки в % от фонда основной заработной платы |
Практически всегда дополнительные издержки относят к постоянным издержкам.
К прочим издержкам на персонал относят такие специфические виды затрат, как:
· издержки по найму и первоначальной профессиональной подготовке;
· издержки на переезд к месту работы;
· компенсации при увольнении и т. п.
Все эти издержки необходимо не только отдельно учитывать, ими необходимо научиться управлять.
Калькуляционные издержки включают в себя:
· амортизационные отчисления;
· калькуляционные проценты;
· калькуляционный риск.
Амортизации подвержены следующие активы предприятия:
· здания и сооружения;
· машины и механизмы, требующие монтажа;
· машины и технологическое оборудование;
· оснащение бюро.
Амортизации подвержены некоторые нематериальные активы (патент, лицензия и др.)
Калькуляционные проценты включают в себя проценты по обслуживанию долга (например, проценты по кредиту).
Калькуляционный риск - платежи страховым организациям по договорам на случай непредвиденных стихийных бедствий, потери товара, потери прибыли и т. п.
Величина калькуляционного риска - расчетный страховой запас, определяющийся из опыта предыдущих периодов.
Переменные издержки - издержки, которые находятся в определенной зависимости от объема производства и реализации продукции.
Переменные издержки можно подразделить на:
a) пропорциональные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в той же относительной пропорции, что и выручка и объем производства (спрос, электроэнергия и иногда заработная плата рабочих).
b) дигрессивные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства продукции и ее реализация (на пример, при снижении удельных расходов сырья и материалов).
c) прогрессивные переменные издержки - издержки, изменяющиеся в большей степени, чем изменение объема производства и реализации продукции (расширение производства).
Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (затраты на сырье и основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на технологическое топливо, электроэнергию и др.)
Условно-постоянные затраты не зависят от изменения объема производства (арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала и др.). Однако постоянные расходы могут увеличиться (уменьшиться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану).
Некоторые издержки рассматривают как частично переменные. Частично переменные издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. Так, плата за телефон может состоять из постоянной части (абонентная плата) и переменной (междугородные переговоры).
При увеличении объемов производства постоянные расходы на единицу продукции будут снижаться, что даже при неизменном уровне переменных расходов в расчете на единицу продукции будет являться одним из факторов возможного снижения полной себестоимости единицы продукции. Взаимосвязь между условно-постоянными, переменными расходами и общими затратами на производство всего объема продукции хорошо видна на рисунке, содержание которого не требует подробных комментариев.
Опыт России показывает возможность отклонения стандартов отнесения затрат к постоянным и переменным издержкам. Выше мы уже приводили пример отнесения заработной платы рабочих и служащих к постоянным издержкам (в стандарте - это переменные издержки). Трудно себе представить в современных условиях, сто заработная плата администрации в российских фирмах можно сделать величиной постоянной, как в большинстве европейских стран. Затраты на рекламу, командировочные расходы, представительские расходы можно представить в виде постоянных издержек (при бюджетном подходе), а можно и в виде переменных издержек (при нормативном подходе).
На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что разделение издержек на постоянные и переменные весьма условно. Этим процессом можно стратегически управлять. Опыт внешнего управления в России позволяет сделать весьма важный вывод:
В сложный кризисный период и период интенсивного роста времени необходимо стремиться к тому, чтобы по максимуму перевести возможные издержки к разряду переменных. Это позволит сократить риск банкротства, убыточности. В стабильный период и период прекращения агрессивного роста производства большинство издержек следует перевести в разряд постоянных (бюджетных). |
В кризисный период целесообразно в переменные издержки перевести всю заработную плату, рекламные расходы, командировочные расходы, транспортные издержки и др.
Для этого необходимо установить определенные нормативы этих расходов по отношению к выручке [7].
На основе несложных логических рассуждений не представляет труда и построение детерминированной модели взаимосвязи себестоимости единицы продукции с уровнями переменных и условно-постоянных затрат.
Пусть z - полная себестоимость единицы продукции; z П – переменные затраты; 3 - общая сумма условно-постоянных затрат фирмы в целом и q-объем производства этой продукции. Тогда достаточно очевидно, что искомая зависимость выражается моделью:
,
которая является уравнением гиперболы.
При сравнениях издержек возникают два основных методологических вопроса: как учесть и устранить влияние различий в общих объемах производимой продукции (больший объем влечет за собой и большие затраты на производство), а также как учесть, что в двух сравниваемых периодах и даже только в отчетном периоде номенклатура производимой продукции может отличаться от учтенной в смете затрат на производство. Это делает фактические и сметные данные не совсем сопоставимыми.
Решение этих вопросов с приемлемой степенью точности и с учетом состояния экономики России в настоящее время может быть достигнуто следующим образом:
· выбор периодов для сопоставления должен обеспечивать минимальное влияние ассортиментных сдвигов (изменений в номенклатуре выпускаемой продукции); наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени - от месяца до квартала (в зависимости от постановки бизнес-планирования и бухгалтерского учета на фирме);
· для устранения влияния изменений масштабов производства данные за период, предшествовавший отчетному, или данные сметы затрат могут быть откорректированы с учетом фактических величин объема производства в отчетном периоде.
Конкретно методику анализа данных об общих величинах затрат на производство (в динамике и по сравнению со сметными назначениями) рассмотрим на примере, исходные данные которого и приемы анализа приведены в таблице 1.3.7.
Таблица 1.3.7.
Анализ данных о размере и структуре затрат на производство
Номер строки | Экономический элемент затрат на производство | Затраты на производство, млн. руб. | Структура затрат на производство, % | Скорректированные на августовские объемы выпуска продукции, млн. руб. | Отклонение фактических затрат за август от данных | ||||||||||||
июль, фактически | август | июль, фактически | август | фактических затрат за июль | по смете затрат на август | скорректированных по данным о фактических объемах производства в августе, сметных данных | |||||||||||
по смете | фактически | по смете | фактически | июль по смете на август | по смете август | млн. руб. | % | млн. руб. | % | млн. руб. | % | млн. руб. | % | ||||
А | Б | ||||||||||||||||
Сырье и материалы | 1298,5 | 1067,0 | 1160,9 | 1298,5 | 14,9 | -76,5 | -3,1 | 1231,5 | 10,8 | 37,6 | 1,6 | ||||||
Топливо и энергия | 269,5 | 213,4 | 275,1 | 69,5 | 3,5 | -30,5 | -1,2 | 56,1 | 2,6 | -5,6 | -0,2 | ||||||
Амортизация основного капитала | 245,0 | 213,4 | 229,2 | 45,0 | 2,2 | -5 | -0,2 | 31,6 | 1,5 | 15,8 | 0,7 | ||||||
Оплата труда с начислениями в соответствующие фонды | 490,0 | 533,5 | 412,7 | 1,6 | 77,4 | 3,4 | |||||||||||
Оплат услуг сторонних организаций | 147,0 | 106,7 | 114,6 | 47,0 | 2,4 | 0,9 | 40,3 | 1,9 | 32,4 | 1,4 | |||||||
Итого | 2450,0 | 2134,0 | 2292,5 | 450,0 | 22,5 | -50 | -2 | 14,8 | 157,5 | 6,9 | |||||||
Справочно: объем производства в сопоставимых ценах | 2200,0 | × | × | × | × | × | 6,7 | × | 22,2 | × | -8,3 | × | × |
Особо отметим следующее.
1. Фактически выпуск продукции за август месяц в сопоставимых ценах (цены июля) составляет 97,8% к июлю и 91,7% к предусмотренному выпуску на август по бизнес-плану, в то время как этим планом бы предусмотрен рост выпуска продукции на 6,7% (см гр. 9, 11 и 15 табл. 3.5.).
2. Величины затрат на производство фактически за июль по смете и фактически за август различаются между собой не только удельными расходами факторов производства на единицу конкретных видов производимой продукции, но и общими объемами производства и составом производимой продукции (изменениями в ее структуре). Влияние различий в объемах производства (с некоторой мерой условности) можно ослабить корректировкой размеров затрат по каждому экономическому элементу и общему итогу затрат на коэффициент динамики (индекс) объема производства. Именно таким путем рассчитаны в каждой из строк в графах 7 и 8 табл. 3.5. скорректированные на соответствующие объемы производства затраты, необходимые для последующего сравнения с данными графы 3 (гр. 7 = гр. 1 xl,067 и гр. 8 = гр. 1 х 0,917).
3. С еще большей условностью можно оценить меру различий в структуре произведенной продукции, сопоставляя данные о долях отдельных экономических элементов затрат в их общем итоге за июль и август (по смете затрат и фактически), приведенные в графах 4, 5 и 6 табл. 3.5.
Даже беглое сравнение данных по этим графам наводит на мысль, что наибольшие различия в структуре имели место между фактически произведенной продукцией в июле и планируемой структурой продукции, под которую разрабатывалась смета затрат на август, а наименьшие различия – между фактической структурой продукции, произведенной в августе, и структурой, предусмотренной в смете затрат на этот месяц.
В подтверждение сказанному можно рассчитать в качестве сводной меры изменений в структуре среднее относительное отклонение одной структуры от другой, используя метод расчета средних относительных линейных отклонений, т.е. по формуле
где d i – доли показателя в сравниваемом периоде; d 0 – доли показателя в базисном периоде (принимаемом за базу сравнения периоде; п – число сравниваемых показателей.
Выполнив такие несложные расчеты, получим, что сводная мера расхождения структур затрат на производство составит: при сравнении базисной структуры со сметой - 2,8%; фактической структуры с базисной -2,0% и сметной структуры с фактической - всего лишь 1,2%. Таким образом, наименьшей условностью в последующих расчетах отклонений фактических затрат по элементам от какой-либо базы сравнения будут обладать сравнения фактических данных за август (гр. 3) со сметными и скорректированными сметными назначениями (гр. 2 и гр. 8 табл. 3.5.).
Именно для отображения результатов сопоставления фактических затрат на производство по экономическим элементам и в целом августе со скорректированными на объем производства сметными назначениями и с затратами на производства июля, а также с первоначальной сметой и предназначены графы с 9 по 16 табл. 3.5.
При этом в графах 9, 11, 13 и 15 приведены результаты разностных сравнений, а в графах 10, 12, 14 и 16 - расчеты влияния изменения затрат по данному элементу на общее итоговое изменение затрат на производство в относительном выражении.
Использованные при таких расчетах алгоритмы можно представить следующим образом:
а) разностные сравнения:
графа 9 = гр. 3 - гр. 1;
графа 11 = гр. 3 - гр. 2;
графа 13 = гр. 3 - гр. 7;
графа 15 = гр. 3 - гр.8;
б) расчет влияния относительных изменений:
Приведенные здесь алгоритмы расчета влияния изменений затрат на производство по отдельным элементам на общее (итоговое) относительное изменение указанных затрат не единственно возможное.
4. Так, например, располагая необходимой информацией, можно воспользоваться и таким способом расчета: относительное изменение фактических затрат на сырье и материалы (стр. 1 табл. 3.5.) в августе по сравнению с июлем (гр. З – гр. 1) составляет:
,
а доля этой статьи затрат в общем итоге за июль - 50,0 % (гр. 4 табл. 3.5.). Отсюда влияние относительного изменения затрат по этому экономическому элементу на общее относительное изменение всех затрат на производство в августе по сравнению с июлем равно: 29,85 ∙ 0,500 = 14,925%. Полученный результат с точностью до принятой степени округления совпадает с показателем, приведенным по строке 1 в графе 10 (14,9%).
Такой метод расчета удобен для использования в плановых и прогнозных расчетах, так как, зная, что в базисном периоде доля материальных затрат в общих затратах на производство составляла, допустим, 53%, и проектируя на прогнозируемый период уменьшения удельных расходов на 3%, сразу определим, что общая экономия в затратах на производство в связи с экономией материальных затрат должна составить: (-3%) 0,530 = -1,59%.
5. Наконец, если признать, что наиболее сопоставимые из данных табл. 4.2 - это находящиеся в графе 3 (фактические затраты) и в графе 8 (по смете, скорректированной на объем производства продукции), то на основе показателей, приведенных в графе 11, можно сделать вывод, что имеет место экономия фактических затрат на производство по сравнению со сменными нормативами в размере 50,0 млн. руб.; причем по ряду элементов затрат имеет место как экономия, так и перерасход. Общая сумма экономии по экономическим элементам затрат, по которым она достигнута, составляет: 76,5 + 30,5 + 5,0 = 112,0 млн. руб., а общая величина перерасхода по двум другим элементам затрат: 40,0 + 22,0 = 62,0 млн. руб. Последнюю величину можно рассматривать как вероятный резерв дальнейшего снижения издержек производства, который может быть задействован при ликвидации причин, способствовавших возникновению перерасхода по таким экономическим элементам затрат, как оплата труда с начислениями в различные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования, занятости и др.) и оплата услуг сторонних организаций.
Дата публикования: 2015-09-17; Прочитано: 3318 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!