Операции банков с ценными бумагами

Вексельную форму расчетов относят к коммерческому кредиту. Кризис неплатежей, нехватка оборотных средств являются для предприятия стимулом для передачи их в банк для учета (дисконта) с целью получения денег. В условиях рыночных отношений вексель широко используется как форма расчетов предприятий.

Предприятие, получив от покупателя за реализованную ему продукцию (работы, услуги) вексель, может сдать его в банк.

Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение.

Как уже отмечалось, векселя могут быть простыми и переводными.

Простые векселя могут использоваться при операциях между двумя банками. Сущность обращения простых векселей определяет организацию их учета. При учете таких векселей отражают следующие данные:

- дата погашения;

- срок, на который выписан вексель;

- процентная ставка или ссудный процент;

- сумма погашения;

- учет векселя и учетная ставка;

- выплата по учетному векселю.

В системе вексельного права каждый из этих показателей имеет определенное значение, но основным является первый. Дата погашения так важна потому, что определяет, когда должно произойти ничем не обусловленное погашение обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения.

При обслуживании других клиентов банки оперируют переводными векселями. При использовании переводного векселя для погашения возникшего долга одно предприятие-трассант направляет вексель другому предприятию-трассату для погашения долга перед третьим предприятием - ремитентом. При этом возникает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей/37,3/.

Переводной вексель передается от лица к лицу индоссаментом - передаточной надписью на ценной бумаге, удостоверяющей переход прав по этому документу от одного лица к другому лицу.

Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, по предприятиям - плательщикам, по полученным суммам и траттам, по срокам наступления платежа по каждому векселю.

Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обоснованного размера дохода по данному виду ценных бумаг.

Учет срока погашения позволяет классифицировать векселя как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения, а также разделять их учет до момента предъявления к погашению.

Чтобы получить всю необходимую для оценки эффективности операций информацию в полном объеме, в бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

- книга (ведомость) учета векселей;

- книга (ведомость) учета регистрации приема - передачи векселей;

- карточка учета векселей.

Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход - расход».

Обязательными реквизитами приходной части книги (ведомости) являются:

- серия и регистрационный номер векселя;

- полный юридический адрес предприятия - векселедателя;

- дата выдачи векселя;

- полное имя векселедателя;

- дата погашения векселя;

- сумма векселя;

- проценты, начисленные на вексельную сумму, если они оговорены по тексту векселя с погашением «по предъявлению» или «во сколько-то от предъявления»;

- наименование плательщика по векселю;

- обозначение места платежа;

- количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).

В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются:

- наименование лица, на которое индоссирован вексель;

- дачи передачи векселя;

- номер акта приема - передачи.

В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой при предъявлении к погашению (оплате).

В вексельном обращении важно организовать учет и контроль соблюдения сроков погашения векселей.Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществить как по данным книги (ведомости), реестра векселей (если их перечень незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель.

При организации учета необходимо помнить, что срок протеста по векселю (кроме векселей с пометкой «без протеста») - два рабочих дня. Несоблюдение этого срока превращает вексель в долговую расписку (то есть утрачивается безусловность обязательства об оплате). С использованием этих данных в конце месяца получают информацию о погашенных в срок векселях, векселях, по которым срок погашения наступает в следующем месяце, о просроченных векселях.

Данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке заносят в книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей. Регистрируются следующие реквизиты:

- порядковый номер регистрации акта приема - передачи векселей;

- полное наименование юридического лица, передающего вексель;

- номер доверенности лица, предающего или принимающего вексель;

- количество векселей, отраженных в акте;

- дата составления акта;

- дата выдачи акта;

- указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).

Как бы дубликатами подлинников являются карточки по учету векселей. При поступлении на инкассо или для учета при их копировании векселя снабжают обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя записывают регистрационный номер, под которым он записан в книге (ведомости) учета векселей, рекомендуется фиксировать, кому передан вексель.

После регистрации вексель поступает в депозитарий (если он имеется). Хранение должно осуществляться с учетом того, чтобы обеспечить аппарат управления необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептованные векселя, векселя с пометкой «без протеста», подлежащие перепродаже, принятые в обеспечение кредита, местные и иногородние векселя и т.д. Но главное - должен фиксироваться срок платежа.

Такая учетная информация обеспечивает обоснованную юридическую и экономическую оценку эффективности находящихся в обращении векселей.

На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 1 года (более 1 года - на субсчете счете 92).

Банк под краткосрочный (сроком погашения в пределах года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю, которую предприятие отражает соответственно как задолженность банку по краткосрочному или долгосрочному кредиту.

Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя, на основании которого предприятие делает отметку в регистрах о погашении задолженности покупателя.

Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком), то предприятие-векселе-получатель, сдавшее вексель на учет (дисконт) в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя.

Выше приведены лишь самые общие принципы учета векселей. Операции учета векселей имеют свою специфику. Подробно этот вопрос рассматривается в известных курсах бухгалтерского учета, например /37/.

Внебалансовые операции банков с ценными бумагами имеют место в процессе депозитарной деятельности банков.

Депозитарий - это фондовый институт, основной специализацией которого является хранение бланков документарных ценных бумаг, а также организация учета ценных бумаг и перехода прав на них/23,3/.

Хранение ценных бумаг в депозитарии осуществляется в двух видах: наличном и электронном.

Наличное хранение - это хранение бланков ценных бумаг в специальном помещении с осуществлением контроля за всеми операциями депонирования и снятия.

Электронное хранение происходит в виде оформления записей по счетам, которые хранят в компьютерах. Оно требует единого централизованного депозитария, где учитывают все сделки с ценными бумагами, выпущенными в безналичной форме, и в этом случае операции по хранению включают регистрацию ценных бумаг в компьютерной системе депозитария и сверку с данными центрального депозитария. Клиентам депозитария открывают счета - депо.

Каждый счет-депо может иметь несколько разделов. Раздел счета-депо - это совокупность ценных бумаг одного владельца, сгруппированных в зависимости от вида операции, которая выполняется с ними. Так ценные бумаги, поступление которых на счет-депо клиента только ожидается по результатам их покупки, учитывается в разделе «Ценные бумаги к поступлению», те же, которые проданы клиентом, - в разделе «Ценные бумаги к списанию» и т.д.

Постановление ФКЦБ «О депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации» №20 от 2 октября 1996 года разделяет все депозитарии на три группы/38/:

1) депозитарий - хранитель;

2) депозитарий - попечитель;

3) специализированный депозитарий инвестиционного, паевого инвестиционного фонда.

Депозитариями - хранителями в РФ являются как коммерческие банки, так и специализированные депозитарные организации (или комплексы). Они открывают владельцам ценных бумаг обычные счета-депо, где учитывается принадлежащие владельцам ценные бумаги.

Такой депозитарий - хранитель может выполнять следующие функции:

- получение процентных и дивидендных доходов и их выплата владельцам ценных бумаг;

- оповещение акционеров о проведении собрания акционеров и погашении долговых обязательств;

- организация подписки на новые выпуски акций для инвесторов, уже являющихся акционерами данного эмитента;

- конвертация облигаций в акции (или другие ценные бумаги), технические операции по снижению номинала акций при их дроблении и др.

Депозитарий - хранитель может открывать депозитарию - попечителю операционный счет, на котором учитывают операции с ценными бумагами, производимые депозитарием - попечителем.

В качестве депозитариев - попечителей работают банки и инвестиционные компании. Они могут:

- осуществлять торговые сделки;

- проводить расчеты по оплате и поставке ценных бумаг клиентам;

- открывать и вести денежные счета клиентов; проводить сверку документов по сделкам;

- осуществлять финансовый маркетинг и др.

Депозитарий - попечитель открывают владельцам ценных бумаг клиентские счета, на которых учитывают места хранения ценных бумаг, принадлежащих владельцам. Так, устанавливается, через какой из депозитариев - хранителей происходит взаимодействие с регистратором эмитента ценных бумаг.

Коммерческий банк, выступающий в роли депозитария - попечителя, может одновременно являться: клиринговой палатой; страховщиком; кредитором; андеррайтером; плательщиком дивидендов и др.

Депозитарий - попечитель, не являющийся банком, может выполнять функции доверительного управляющего, организатора первичного размещения и т.д.

Депозитарий паевого инвестиционного фонда (ПИФ) учитывает особенности, состоящие в том, что ПИФ представляет собой комплекс инвестиционных компаний с общей управляющей компанией/23/. Поэтому, во-первых, такой депозитарий открывает клиентские счета не самим инвестиционным институтам, входящим в ПИФ, а их управляющим компаниям, и учитывает на этих счетах все ценные бумаги, входящие в состав активов данного фонда.

Второй особенностью учета депозитарных операций в ПИФ является то, что эти фонды работают в основном
с физическими лицами, и поэтому инвестиционные паи выпускаются в виде документов в бумажной форме, предполагающей наличное хранение.

К хранению сертификатов ценных бумаг ПИФ могут привлекаться по согласованию с управляющими компаниями другие депозитарии. В этом случае депозитарий - хранитель открывает депозитарию ПИФ счет номинального держания, на котором учитывается вся совокупность ценных бумаг клиентов депозитария ПИФ (управляющих компаний). При этом осуществляется следующее разграничение полномочий:

депозитарий ПИФ ведет учет активов фонда;

депозитарий - хранитель обеспечивает хранение сертификатов ценных бумаг и взаимодействует с регистратором.

Важно, что по закону депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг в качестве номинального держателя по отдельному договору.

Осуществление операций с ценными бумагами предполагает переход прав, удостоверяемых этими бумагами, от покупателя к продавцу.

Депозитарий может быть централизованным и региональным.

Перемещение ценных бумаг или их сертификатов, оформление перехода прав по ним от одного лица к другому можно ускорить и сделать более безопасным, удобным, дешевым при использовании центрального депозитария, в котором постоянно находится основная часть обращающихся на рынке ценных бумаг или крупные блоки их сертификатов.

Региональные депозитарии обеспечивают операции с ценными бумагами местного обращения (муниципальными и т.д.). Для осуществления межрегиональных операций они связаны друг с другом корреспондентскими отношениями и образуют депозитарные сети.

Чаще всего депозитарная сеть организуется по одной из двух схем:

- по централизованной схеме, когда в сети создают центральный элемент - депозитарий депозитариев. Обмен между региональными депозитариями разрешен только через центральный депозитарий;

- по децентрализованной схеме, когда единый центр отсутствует, а региональные депозитарии обмениваются сообщениями между собой непосредственно.

Для реализации любой из этих схем обмена информацией в автоматическом режиме необходима стандартизация и определенные операционные условия в депозитарной сети /23,39/.