Недостатки упрощенной системы налогообложения

1. Возможность потери клиентов — юридических лиц и инди­видуальных предпринимателей, уплачивающих НДС. Поставщик, который применяет упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, он не включает НДС в цену, следо­вательно, покупатель не может принять сумму налога к вычету. Покупатель (плательщик НДС) определяет сумму налога, подле­жащую уплате в бюджет, как разницу между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами, т.е. при сохранении прибыли про-

давца покупателям (плательщикам НДС) выгоднее работать с теми продавцами, которые применяют общий режим налогообложе­ния.

2. Необходимость доплат сумм единого налога и соответству­
ющей суммы пени при реализации объектов основных средств.
У организаций, применяющих в качестве объекта налогообложе­
ния доходы, уменьшенные на величину расходов, могут возникнуть
сложности.

Представляется выгодным вести учет расходов на приобретение основных средств. В отношении учета приобретенных основных средств действуют следующие правила: 1) остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно списываются в течение одного года с момента на­чала применения упрощенной системы учета; 2) остаточная стои­мость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывается в течение первого года — на 50% стоимости, второго года — 30% стоимости, третьего года — ос­тавшиеся — 20%; 3) остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет (с момента начала применения упрощенной системы) списывает­ся равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость объектов основных средств, приобретенных в пери­од применения упрощенной системы налогообложения, сразу (на дату ввода в эксплуатацию) и полностью включается в состав рас­ходов. В случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основ­ных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налоговая база за весь период эксплуатации основного средства подлежит пересчету с учетом положений гл. 25 НК РФ с уплатой дополнительного на­лога и пени.

3. Включение в налоговую базу авансов, полученных от поку­
пателей и заказчиков. Полученные авансы включаются в состав
доходов, выданные авансы в состав расходов не включаются, так
как расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. Для исчисления единого налога принимают­
ся только обоснованные и документально подтвержденные расхо­
ды, а затратами следует признать стоимость ресурсов, потреблен­
ных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также
осуществлении внереализационных операций. Стоимость опла­
ченных материалов не может быть включена в состав расходов до

_9

момента их отпуска в производство (на общехозяйственные или иные нужды).

4. Негативные последствия в случае, когда право на упрощен­ную систему налогообложения утрачивается, или отказа от приме­нения упрощенной системы. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения только с начала нового календарного года; для чего не позднее 15 января ему следует уведомить об этом налоговый орган.

Но возможен переход на общий режим налогообложения и в установленном законом порядке, так как помимо ограничения по применению гл. 26.2 НК РФ существуют ограничения по ст. 346.12, содержащиеся также в гл. 26.2, введенные Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика-предпринимателя превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик счита­ется перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение, т.е. налого­плательщики будут обязаны в порядке, предусмотренном для но-возарегистрированных предпринимателей, уплачивать налог на доходы и все иные налоги, от которых они были освобождены ра­нее, причем с начала квартала, в котором они допустили превыше­ние (исключение для авансовых платежей). НК РФ установил обя­занность сообщать налоговому органу только о превышении огра­ничения по доходу, но не о стоимости амортизируемого имущества. Если налогоплательщики в период применения упрощенной сис­темы отклоняются от условий, перечисленных в ст. 346.12 НК РФ, например создадут филиал, займутся игорным бизнесом, произ­водством подакцизных товаров, или их штат превысит 100 человек, или доля непосредственного участия в других организациях пре­высит 25%, то в этих случаях переход на общую систему налогооб­ложения будет обязательным.

В таких случаях налогоплательщик не вправе применять упро­щенную систему налогообложения и обязан уплатить все суммы налогов (с начислением пени и штрафов), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения с начала нало­гового периода, т.е. календарного года, а не в льготном порядке — с начала квартала.

Переход в установленном законом порядке на общую систему налогообложения «задним числом» с начала года для многих нало-

_0

гоплательщиков может оказаться разорительным. То же самое ожидает и тех налогоплательщиков, при проверке которых нало­говый орган установит, что они не соблюдали ограничений ст. 346.12 НК РФ еще при переходе на упрощенную систему.