Пример 55

ООО «Саратовские просторы» определяет величину текущего налога на прибыль первым способом. В организации финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 250 000 руб. Налогооблагаемая прибыль – 245300 руб.

В отчетном периоде у ООО «Саратовские просторы» были выявлены следующие разницы (табл. 58.)

Таблица 58

Виды разниц по расходам в ООО «Саратовские просторы»

Вид расхода	Сумма расхода, руб	Разница, руб.	Вид разницы
Бух. учет	Налог. учет
Обр.	Пог.
Представительские расходы				-	Постоянная положительная
Амортизация автомобиля					Временная вычитаемая
Амортизация здания	35 000	42 500			Временная налогооблагаемая

В результате учтенных разниц образовались налоговые активы и налоговые обязательства (табл. 59.). На начало года имелись остатки по счетам 09 «Отложенноый налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство» (табл. 60).

Таблица 59

Налоговые активы и обязательства

Сумма разницы, руб.	Сумма налогового актива / обязательства, руб.	Вид налогового актива / обязательства
образованная	погашенная	образованная	погашенная
	-	100 руб. (500руб. х 20%)	-	Постоянное налоговое обязательство
		160 руб. (800руб. х 20%)	(20)(100х20%)	Отложенный налоговый актив (ОНА)
		1500 руб. (7500руб. х 20%)	(320) (1600х20%)	Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Таблица 60

Остатки по счетам на начало отчетного периода.

Название счета	Дебетовое сальдо	Кредитовое сальдо
09 «Отложенные налоговые активы», руб.		х
77 «Отложенные налоговые обязательства», руб	х

Отражение в учете хозяйственных операций представлено в таблице 61.

Таблица 61

Бухгалтерские записи по учету составляющих текущего

налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма,руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислен условный расход по налогу на прибыль БП 250000х20%	50 000	99/2
2.	Начислено постоянное налоговое обязательство		99/3
3.	Начислен отложенный налоговый актив
4.	Погашена часть ОНА
5.	Начислено ОНО
6.	Погашена часть ОНО

По данным таблицы 61 и на основе взаимосвязи показателей на рис. 20 рассчитаем налогооблагаемую прибыль по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль =250 000 руб. + 500 руб. + 800руб.- 100 руб. – 7500 руб. + 1600 руб. = 245300 руб.

Налог на прибыль составляет: 245 300 руб. х 20% = 49060 руб.

Рассчитаем сумму текущего налога на прибыль, используя показатели рис. 20.

ТНП = 50000 руб. + 100руб. +160 руб. – 20 руб. – 1500 руб. + 320 руб.= 49060 руб.

Или ТНП = 50000+100 +140 – 1180 = 49060 руб.т (по формуле на стр. 206).

Как видно из примера 55, сумма текущего налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, равна сумме налога, отраженного в декларации.

И в заключении определяются остатки на конец отчетного периода по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» (рис. 21 и 22).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет	Кредит
Остаток на 1.01.10 -50
ДО -160	КО -20
Остаток на 31.12.10- 190

Рис. 21. Схема записи по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дебет	Кредит
	Остаток на 1.01.10 – 1700
ДО -320	КО -1500
	Остаток на 31.12.10- 2880

Рис. 22. Схема записи по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Остатки по счетам, отраженным на рис. 21 и 22 соответственно показывают, что в будущем налог на прибыль уменьшится на 190 руб., но увеличится на 2880 руб.

Данные бухгалтерского учета по налогу на прибыль по примеру 55 отражены в бухгалтерской отчетности в следующих вопросах.

Используя данные примера 55 информация об ОНА и ОНО отражена в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс.

Пояснения	Наименование показателя	Код строки	На 31декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.	На 31 декабря 20___ г.
	АКТИВ I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Отложенные налоговые активы
	ПАССИВ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Отложенные налоговые обязательства

По строке 1160 отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 1420 отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По данным примера 55 сформирован Отчет о прибылях и убытках (табл. 64.)

Таблица 64

Отчет о прибылях и убытках

Пояснения	Наименование показателя	Код строки	За 2010г.	За _г.
	***
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль		(49060)
	В т. ч. постоянные налоговые обязательства
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов		(1180)
	Прочее		-
	Чистая прибыль (убыток)

Чистая прибыль = 250000-49060+140 – 1180 = 199900 руб.

Данная величина чистой прибыли, рассчитанная по данным «Отчета о прибылях и убытках», соответствует сумме чистой прибыли, определяемой в бухгалтерском учете по данным счета 99 «Прибыли и убытки».

[1] п.1. а 2. ПБУ 18/02

[2] положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н в посл. Ред. От 24.12.2010 №186н.

[3] П.20 А 3 ПБУ 18/02

[4] п.25 ПБУ 18/02

[5] Официально указанной классификации постоянных разниц в ПБУ 18/02 нет. Однако, разделение постоянных разниц на положительные и отрицательные для бухгалтера являются определяющей величиной для квалификации таких объектов учета, как постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив. В литературе можно встретить и другие названия указанных разниц, например Налогооблагаемые и вычитаемые постоянные разницы.