Первый способ

Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с положением исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Для его определения используются данные, отраженные на бухгалтерских счетах, на которых учитываются составляющие ТНП.

Дебет 99/субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99/ субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

- отражен постоянный налоговый актив;

Дебе т 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль отчетного периода»

- отражены отложенные налоговые активы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

- погашены суммы отложенного налогового актива;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

- отражены отложенные налоговые обязательства;

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- погашены суммы отложенного налогового обязательства.

Приведенный порядок расчета текущего налога на прибыль можно выразить формулой:

где,

ТНП – текущий налог на прибыль за отчетный период,

УРНП – условный расход по налогу на прибыль,

УДНП – условный доход по налогу на прибыль,

+(-) ОНА – изменение ОНА за отчетный период. Разница между дебетовым оборотом и кредитовым оборотом по счету 09 с учетом корреспонденции (Дт 09 Кт 68, Дт 68 Кт 09) Если дебетовый больше кредитового оборота, то ставится знак «+», если наоборот, то ставится знак «-».

При расчете необходимо учитывать, что списанный непогашенный ОНА на финансовые результаты (Дт 99 Кт 09) в расчете ТНП не учитывается.

-(+) ОНО – изменение ОНО за отчетный период. Разница между кредитовым оборотом и дебетовым оборотом по счету 77 с учетом корреспонденции (Дт 68 Кт 77, Дт 77 Кт 68). Если кредитовый больше дебетового оборота, то ставится знак «-», если наоборот, то ставится знак «+». При расчете необходимо учитывать, что списанное непогашенное ОНО на финансовые результаты (Дт77 Кт 99) в расчете ТНП не учитывается.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

ТНП = УРНП