Понятие и учет отложенных налоговых обязательств

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

Ø применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

Ø признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

Ø применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Ø прочих аналогичных различий.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО = НВР х С

Где

ОНО – сумма начисленного (уменьшенного, погашенного) налогового актива,

НВР – сумма возникшей (уменьшенной, погашенной) вычитаемой временной разницы,

С – ставка налога на прибыль на отчетную дату, %.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Учет ОНО осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» Счет пассивный. По кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыл отчетного периода. Делается проводка: Дт 68 Кт 77

По дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение (списание) в отдельных случаях ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Уменьшение ОНО осуществляется в те периоды, когда уменьшается НВР. Делается проводка: Дебет 77

Кредит 68

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Дебет 99/субсчет «Прибыли, убытки, не учитываемые при исчислении бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения»

Кредит 77

Или

Дебет 77

Кредит 99/субсчет «Прибыли, убытки, не учитываемые при исчислении бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения»

При выбытии актива или вида обязательств, по которому оно было начислено, ОНО списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Списание непогашенного отложенного налогового обязательства может осуществляться на расчеты с бюджетом в обычном порядке. В этом случае происходит погашение ОНО и увеличение налога на прибыль. Либо на финансовые результаты. В учете делается обычная запись: Дебет 77

Кредит 68

Списание ОНО на финансовые результаты происходит, когда НВР в последующих отчетных периодах не влияет на налогооблагаемую прибыль (т. е. доход или расход не признается в налоговом учете в периоде списания либо в последующих периодах) и не увеличивается налог на прибыль.