Новым кредитором

Уступка новым кредитором приобретенного денежного требования рассматривается для целей налогообложения как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Налоговая база по данной операции определяется как разница между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом доходом признается стоимость имущества, причитающегося организации при переуступке обязательства, права по которому уступаются. Итак:

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Стоимость │ │Расходы, связанные│

│ │ = │ причитающегося │ - │ с приобретением │

│ │ │ имущества │ │ и реализацией │

│ │ │ │ │ права требования │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить (п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530):

- на дату последующей уступки приобретенного ранее требования или

- на дату исполнения требования должником.

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то датой получения дохода признается (п. 2 ст. 273 НК РФ):

- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, или

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, или

- дата погашения задолженности иным способом.

Как поступить в ситуации, когда должник погашает требование новому кредитору частями в течение нескольких налоговых периодов?

В этом случае контролирующие органы рекомендуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период распределить сумму дохода, полученного в результате частичного исполнения, пропорционально сумме расходов в размере стоимости приобретаемого права требования (Письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826).

Прибыль, полученная от указанной операции, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР